LO TRIBUTARIO (nº 381)

La imposición indirecta (8): sobre operaciones patrimoniales

Desde el siglo XIX y hasta la reforma de 1964 la imposición indirecta comprendía una diversidad de impuestos de los que muchos de ellos tenían objetos particulares, como el papel de fumar o el algodón en rama. Si las operaciones empresariales se sometían al Impuesto del Timbre de Estado, en la modalidad de timbres móviles que eran sellos que se deberían inutilizar al pegarse en las facturas emitidas, otras operaciones, como los contratos de arrendamiento, tributaban mediante pólizas o efectos timbrados, como las letras de cambio. También tributaban así los documentos administrativos, los notariales y los judiciales. Con carácter general, en las transmisiones de bienes y en la constitución y transmisión de derechos se exigía el Impuesto de Derechos Reales.

Con la reforma de 1978, se simplificó y sistematizó la imposición indirecta: el IVA y los Impuestos Especiales, para las operaciones empresariales y profesionales; el ITPyAJD para las operaciones realizadas fuera del tráfico empresarial o profesional. Así debía ser teóricamente, pero si en el IVA hubo quien consideró que existían varios impuestos (entregas y servicios, importaciones, adquisiciones intracomunitarias) integrados en uno que se exigía periódicamente por el conjunto, en la imposición “no empresarial” es la propia ley del impuesto la que señala y regula tres modalidades.

En la modalidad “transmisiones patrimoniales onerosas”, el impuesto se exige por las transmisiones onerosas de toda clase de bienes y derechos, incluidas las adjudicaciones en pago y para pago de deudas, así como as adjudicaciones expresas en pago de asunción de deudas, los excesos de adjudicación, los expedientes de dominio y los reconocimientos de dominio, las condiciones resolutorias por equiparación con las hipotecas; y por la constitución de derechos reales, los préstamos, las fianzas, los arrendamientos y, por equiparación la aparcería y el subarriendo, las pensiones y las concesiones administrativas. La base imponible, en general, es el valor real y la cuota tributaria se obtiene, salvo excepciones, aplicando un tipo porcentual.

En la modalidad de “operaciones societarias”, se somete al impuesto: la constitución de sociedades, el aumento y disminución del capital social y la disolución de sociedades; las aportaciones que efectúen los socios que no supongan un aumento de capital; el traslado a España de la sede de la dirección efectiva o del domicilio social cuando ni una ni otro estuviesen antes situados en un Estado de la UE. La base imponible es diferente según la operación: importe nominal, valor real de la aportación o de los bienes entregados, haber líquido de la sociedad.

La modalidad “actos jurídicos documentados”, heredera directa del antiguo Timbre del Estado, se sujetan a gravamen los documentos notariales (primeras copias de escrituras que tengan por objeto cantidad o cosa valuable, posposición y mejora de rango de hipotecas, actas notariales; se extienden en papel timbrado), los documentos mercantiles (letras de cambio, documentos que realicen función de giro, resguardos o certificados de depósitos, pagarés, bonos, obligaciones…) y los documentos administrativos (rehabilitación y transmisión de grandezas y títulos nobiliarios y anotaciones preventivas en Registros públicos). La pretensión de “justicia gratuita” constitucional llevó a la desaparición del impuesto sobre los documentos judiciales.

DE LO HUMANO A LO DIVINO

Algunos tributaristas desde tiempos que parecen lejanos recuerdan cuál era la inquietud fiscal de los primeros días del año. Frecuentemente era el día de los Santos Inocentes cuando se aprobaba la ley de Presupuestos Generales del Estado, siempre llena de modificaciones tributarias. Como la elusión es un fenómeno fiscal, durante algunos años, se rodeó la Constitución (art. 134.7 CE), que impide que la ley de Presupuestos pueda establecer o modificar tributos, mediante el invento de las leyes de acompañamiento”, ordinarias “con tramitación presupuestaria”. Parece que fue ayer.

“Cuando se cumplieron los ocho días para circuncidarle, le pusieron por nombre Jesús, como le había llamado el ángel antes de que fuera concebido en el seno materno” (Lc 2,21). El cristiano sabe que, en esta vida, los acontecimientos se esperan con ilusión, se celebran y pasan. Y, si todo resulta bien, quedan buenos recuerdos. Pero en la vida espiritual ni el paso de fechas en el calendario ni la celebración año tras año de hechos memorables pueden afectar a lo que es camino de eternidad, ¡para siempre!

La eternidad es anterior al tiempo, que “se creó con la creación”, que permanece mientras hay tiempo y que seguirá sin fin cuando el tiempo se acabe. Cuando Dios dijo su nombre, “Soy el que soy”, estaba revelando “el eterno presente”; alguno considera que Dios es “el que siendo”, porque la eternidad, a diferencia del tiempo creado, no tiene ni puede tener tiempos “de parada”, de principio ni de fin. “La eternidad en el tiempo” la descubrimos cada año en la celebración de María, madre de Dios.

Nada más. Y nada menos. Madre de Jesús, Hijo Dios, hecho persona humana, entrando en el tiempo sin dejar de ser Dios eterno, que vivió entre la gente de su tiempo, que murió, resucitó, volvió al Padre, que permanece entre nosotros y nos espera porque nos tiene preparada una morada desde siempre y para siempre. “En efecto, aquél que ella concibió como hombre, por obra del espíritu Santo, y que se ha hecho verdaderamente su Hijo según la carne, no es otro que el Hijo eterno del Padre, segunda persona de la Santísima trinidad. La iglesia confiesa que María es verdaderamente Madre de Dios (Theotokos)” (v. CIC nº 495). ¡Cuánto que decir, que meditar, ante el belén!

Nada más y nada menos. Madre de Dios y Madre nuestra: “Jesús es el Hijo único de María. Pero la maternidad espiritual de María se extiende a todos los hombres, a los cuales Él vino a salvar: Dio a luz al Hijo, al que Dios constituyó en Primogénito entre muchos hermanos” (Rm 8,29), es decir, de los creyentes, a cuyo nacimiento y educación colabora con amor de madre” (v. CIC nº 501; Conc. Vat. II, const. dog. “Lumen Gentium”, 63). ¡Cuántas cosas que decirle al Niño en el pesebre y a nuestra Madre!

Pasemos la hoja del calendario, de un año a otro, haciendo coro con María en su canción al Niño: “Ella llevaba un niño, lo acariciaba, lo abrazaba, lo mimaba con las más hermosas palabras y le adoraba diciéndole: Maestro mío, dime que te abrace. Ya que eres mi Hijo, te acunaré con mis cantinelas: soy tu Madre, pero te honraré. Hijo mío, te he engendrado, pero Tú eres más antiguo que yo; Señor mío, te he llevado en el seno, pero Tú me sostienes en pie… Mientras te estrecho entre mis brazos, eres llevado por los querubines… Los serafines te proclaman tres veces santo: ¿qué más podré decirte, Señor? Los querubines te bendicen temblando, ¿cómo puedes ser honrado por mis canciones? ...” (San Efrén, Himno, 18). Tiempo de dar gracias, de pedir perdón y ayuda.

LA HOJA SEMANAL
(del 1 al 6 de enero de 2018)

Lunes (1)

Santa María Madre de Dios
Palabras: “Y María conservaba todas estas cosas” (Lc 2,19)
Reflexión: Meditándolas en su corazón
Propósito, durante el día: Madre, gracias por todo, ayúdame en mis propósitos

Martes (2)

San Basilio Magno y san Gregorio Nacianceno, obispos y doctores
Palabras: “Entre vosotros hay uno que no conocéis” (Jn 1,26)
Reflexión: Jesús cerca de mí, entre nosotros
Propósito, durante el día: Dios mío, creo que estás aquí, que me ves, que me oyes

Miércoles (3)

Santísimo Nombre de Jesús
Palabras: “Dio ella (María) a luz un hijo; y (José) le puso por nombre Jesús” (Mt 1,25)
Reflexión: Como había dicho el arcángel
Propósito, durante el día: Yo confío en Ti, no te fíes de mí, ayúdame a ser bueno

Jueves (4)

Santa Ángela de Foligno (Feria de Navidad)
Palabras: “Vieron donde vivía…” (Jn 1,39)
Reflexión: … y se quedaron con él aquel día”
Propósito, durante el día: Buscar a Jesús, tratar a Jesús

Viernes (5)

San Eduardo, el Confesor, rey (Feria de Navidad)
Palabras: “Antes de que Felipe te llamara… (Jn 1,48)
Reflexión: … cuando estabas debajo de la higuera, te vi”
Propósito, durante el día: Presencia de Dios que ve mi corazón, sabe lo que pienso

Sábado (6)

La Epifanía del Señor
Palabras: “Al ver la estrella se llenaron de inmensa alegría” (Mt 2,10)
Reflexión: Vieron al niño con María, su madre y, de rodillas, lo adoraron
Propósito, durante el día: Jesusito de mi vida … hazme niño ante Dios

(la reflexión y el propósito los fija cada uno, claro)

Las lecturas del día 31, domingo (de la Sagrada Familia, ciclo B) nos animan a la santidad en la familia: “Hijo mío, sé constante en honrar a tu padre…” (Eco 3); “Padres no exasperéis a vuestros hijos no sea que pierdan los ánimos” (Col 3); “El niño iba creciendo y robusteciéndose, y se llenaba de sabiduría; y la gracia de Dios lo acompañaba” (Lc 2). En el cambio de año, pedimos a Jesús, María y José que estén con nosotros y que nos ayuden a hacer bien lo que tengamos que hacer, por amor a Dios.

PALABRAS DEL PAPA FRANCISCO

- “Conmovidos por la alegría del don, pequeño Niño de Belén, te pedimos que tu llanto despierte nuestra indiferencia, abra nuestros ojos ante el que sufre. Que tu ternura despierte nuestra sensibilidad y nos mueva a sabernos invitados a reconocerte en todos aquellos que llegan a nuestras ciudades, a nuestras historias, a nuestras vidas. Que tu ternura revolucionaria nos convenza a sentirnos invitados, a hacernos cargo de la esperanza y de la ternura de nuestros pueblos.” (Homilía en la misa de Navidad el día 24 de diciembre de 2017)

- ·Queridos hermanos y hermanas, en estos días abrimos la mente y el corazón para acoger esta gracia. Jesús es el don de Dios para nosotros y, si lo acogemos, también nosotros podemos serlo para otros -ser don de Dios para los otros- antes que a nadie para los que no han tenido nunca experiencia de amor y de ternura. Pero cuanta gente en la propia vida nunca ha experimentado una caricia, un detalle de amor, un gesto de ternura… La Navidad empuja a hacerlo. Así Jesús nace también en la vida de cada uno de nosotros y, a través de nosotros, se hace don de salvación para los pequeños y los excluidos”. (Audiencia general, el día 27 de diciembre de 2017)

Noticias fiscales. En el BOE del día 30 de diciembre se han publicado: el RDL 20/2017, que actualiza valores catastrales y mantiene los límites de exclusión en la EOS, del IRPF, y en el RS y RAGP del IVA; el RD 1070/2017, que modifica el reglamento de aplicación de los tributos; el RD 1071/2017, que modifica el reglamento de recaudación: el RD 1072/2017, que modifica el reglamento de sanciones; el RD 1073/2017, que modifica el reglamento de procedimientos de revisión; el RD 1074/2017, que modifica los reglamentos del IRPF, IS, ISyD; y el RD 1075/2017, que modifica los reglamentos del IIVA, ITP e I. Especiales. También se publican órdenes ministeriales que contienen novedades en materia censal y de información

LOS MEJORES DESEOS PARA EL NUEVO AÑO Y LOS VENIDEROS

(31.12.17)

Nota del blog. Alcanzada la madurez en un corto tiempo, el blog empieza a divisar la línea del horizonte. No se puede hablar del éxito en las páginas visitadas en poco más de cuatro años, cerca de 30.000, porque como ocurrió, y ya pasó, con servidores en Rusia y China, en los últimos meses se ha producido una masiva y permanente visita desde Italia, sin explicación. Cosas así son las que permiten considerar un acierto haber creado los otros blogs recopilatorios de los que habrá que dejar de dar noticia. En fin: “para los que aman a Dios, todo es para bien” (Rm 8,28). Y, así, hasta que Dios quiera. Gracias.

INDICE PROGRESIVO DEL AÑO 2017

1) Blog: “EL HECHO IMPONIBLE”

LO TRIBUTARIO

1. Comprender el IRPF (1): la renta ganada (nº 287) (01.01.17)
2. Comprender el IRPF (2): la residencia (nº 288) (08.01.17)
3. Comprender el IRPF (3): lo que no tributa (nº 291) (15.01.17)
4. Comprender el IRPF (4): los rendimientos (nº 293) (22.01.17)
5. Comprender el IRPF (5): ganancias patrimoniales (1) (nº 295) (29.01.17)
6. Comprender el IRPF (6): ganancias patrimoniales (y 2) (nº 297) (5.02.17)
7. Comprender el IRPF (7): imputaciones (nº 299) (12.02.17)
8. Comprender el IRPF (8): la base liquidable (nº 301) (19.02.17)
9. Comprender el IRPF (9): la progresividad (nº 303) (26.02.17)
10. Comprender el IRPF (y 10): las cuotas (nº 304) (5.03.17)
11. Comprender el IP (nº 306) (12.03.17)
12. Conocer el IP (1): ámbitos (nº 308) (19.03.17)
13. Conocer el IP (2): valoraciones (nº 310) (26.03.17)
14. Conocer el IP (3): lo que no tributa (nº 311) (2.04.17)
15. Conocer el IP (y 4): la tributación (nº 313) (9.04.17)
16. Comprender el ISyD (nº 314) (16.04.17)
17. Comprender el ISyD (2): conceptos civiles (nº 316) (23.04.17)
18. Comprender el ISyD (y 3): nociones sobre la herencia (nº 318) (30.04.17)
19. Conocer el ISyD (1): los ámbitos de aplicación (nº 320) (7.05.17)
20. Conocer el ISyD (2): la base imponible (nº 322) (14.05.17)
21. Conocer el ISyD (y 3): la liquidación (nº 324) (21.05.17)
22. Comprender el IS (1): antecedentes (nº 326) (28.05.17)
23. Comprender el IS (2): regímenes de tributación (nº 328) (4.06.17)
24. Comprender el IS (3): ajustes fiscales (nº 330) (11.06.17)
25. Comprender el IS (y 4): liquidación (nº 332) (18.06.17)
26. Conocer el IS (1): naturaleza (nº 334) (25.06.17)
27. Conocer el IS (2): ajustes de valor (nº 336) (2.07.17)
28. Conocer el IS (3): liberalidades y vinculación (nº 338) (9.07.17)
29. Conocer el IS (4): otros ajustes y liquidación (nº 340) (16.07.17)
30. Conocer el IS (5): la liquidación (nº 342) (23.07.17)
31. Conocer el IS (y 6): regímenes especiales (nº 344) (30.07.17)
32. Nociones de moral fiscal (1) (nº 345) (6.08.17)
33. Nociones de moral fiscal (2) (nº 346) (13.08.17)
34. Nociones de moral fiscal (3) (nº 347) (20.08.17)
35. Nociones de moral fiscal (4) (nº 348) (27.08.17)
36. Nociones de moral fiscal (5) (nº 349) (3.09.17)
37. Nociones de moral fiscal (6) (nº 350) (10.09.17)
38. Nociones de moral fiscal (y 7) (nº 352) (17.09.17)
39. Etiología del fraude fiscal (1) (nº 354) (24.09.17)
40. Etiología del fraude fiscal (y 2) (nº 356) (30.09.17)
41. Comprender el IRNR (nº 358) (8.10.17)
42. Conocer el IRNR (1): ámbitos (nº 360) (15.10.17)
43. Conocer el IRNR (2): con establecimiento (nº 362) (22.10.17)
44. Conocer el IRNR (3): sin establecimiento (nº 364) (29.10.17)
45. Conocer el IRNR (y 4): peculiaridades (nº 366) (5.11.17)
46. Impuestos indirectos (1): concepto (nº 367) (12.11.17)
47. Impuestos indirectos (2): evolución (nº 369) (19.11.17)
48. Impuestos indirectos (3): aspectos económicos (nº 371) (26.11.17)
49. Impuestos indirectos (4): precedentes del IVA (nº 373) (3.12.17)
50. Impuestos indirectos (5): implantación del IVA (nº 375) (10.12.17)
51. Impuestos indirectos (6): estructura del IVA (nº 377) (17.12.17)
52. Impuestos indirectos (7): esquema legal del IVA (nº 379) (24.12.17)
53. Impuestos indirectos (8): transmisiones patrimoniales (nº 381) (31.12.17)

RESEÑAS

1. Jurisprudencia tributaria (nov.16) (nº 289) (11.01.17)
2. Jurisprudencia IRPF (2012-2016) (nº 319) (2.05.17)
3. Jurisprudencia IS (2015-2016) (nº 337) (6.07.17)
4. Jurisprudencia IRNR (2013-2017) (nº 365) (2.11.17)

PAPELES DE J.B.

01/17. Jurisprudencia tributaria comentada (nov.16) (nº 290) (12.01.17)
02/17. Doctrina tributaria comentada (teac.dic.16) (nº 292) (19.01.17)
03/17. Ensayos fiscales: actividad empresarial en el IVA (nº 294) (26.01.17)
04/17. Consulta tributaria comentada: comunidad de bienes (nº 296) (2.02.17)
05/17. Jurisprudencia tributaria comentada (TS dic.16) (nº 298) (9.02.17)
06/17. Consulta tributaria comentada: defensa gratuita (nº 300) (16.02.17)
07/17. Doctrina tributaria comentada (teac.ene.17) (nº 302) (23.02.17)
08/17. Jurisprudencia tributaria comentada (ene.17) (nº 305) (9.03.17)
09/17. Ensayos fiscales. Los hechos sancionables (nº 307) (16.03.17)
10/17. Doctrina tributaria comentada (teac.feb.17) (nº 309) (23.03.17)
11/17. Jurisprudencia tributaria comentada (feb. 17) (nº 312) (5.04.17)
12/17. Ensayos fiscales: la confianza legítima fiscal (nº 315) (20.04.17)
13/17. Doctrina tributaria comentada (teac. mar.17) (nº 317) (27.04.17)
14/17. Consultas tributarias comentadas: ITP – IVA (nº 321) (11.05.17)
15/17. Jurisprudencia tributaria comentada (marz.17) (nº 323) (18.05.17)
16/17. Doctrina tributaria comentada (teac. abr.17) (nº 325) (25.05.17)
17/17. Ensayos fiscales: hechos sancionables (y 2) (nº 327) (1.06.17)
18/17. Jurisprudencia tributaria comentada (abr. 17) (nº 329) (8.06.17)
19/17. Ensayos fiscales: estimación en el fraude fiscal (nº 331) (15.06.17)
20/17. Doctrina tributaria comentada (teac. may.17) (nº 333) (22.06.17)
21/17. Ensayos fiscales: hechos sancionables (y 3) (nº 335) (29.06.17)
22/17. Jurisprudencia tributaria comentada (may. 17) (nº 339) (6.07.17)
23/17. Ensayos fiscales: Delito, simulación, velo (nº 341) (13.07.17)
24/17. Doctrina tributaria comentada (teac. jun.17) (nº 343) (28.07.17)
25/17. Jurisprudencia tributaria comentada (jun. 17) (nº 351) (14.09.17)
26/17. Doctrina tributaria comentada (teac. juli. 17) (nº 353) (21.09.17)
27/17. Caso práctico: regularizaciones tributarias (nº 355) (28.09.17)
28/17. Jurisprudencia comentada (jul. 17) (nº 357) (5.10.17)
29/17. Retrospección del fraude fiscal (nº 359) (12.10.17)
30/17. Doctrina tributaria comentada (teac.sep.17) (nº 361) (19.10.17)
31/17. Caso práctico. Trabajo en el extranjero (nº 363) (26.10.17)
32/17 Jurisprudencia tributaria comentada (sept.17) (nº 368) (16.11.17)
33/17 Doctrina tributaria comentada (teac. oct.17) (nº 370) (22.11.17)
34/17 Consideraciones sobre la seguridad jurídica I (nº 372) (30.11.17)
35/17 Jurisprudencia tributaria comentada (oct.17) (nº 374) (7.12.17)
36/17 Consideraciones sobre la seguridad jurídica II (nº 376) (14.12.17)
37/17 Doctrina tributaria comentada (teac.nov. 17) (nº 378) (21.12.17)
38/17 Consideraciones sobre la seguridad jurídica III (nº 380) (28.12.17)

2) Blog: “POR ENTERO Y SIN CONDICIONES”
(recopilatorio)

1. Casos prácticos tributarios (2016) (20.10.17)
2. Consultas tributarias comentadas (2016) (20.10.17)
3. Ensayos fiscales (2016) (20.10.17)
4. Doctrina tributaria comentada (2016) (21.10.17)
5. Jurisprudencia tributaria comentada (2016) (23.10.17)
6. Jurisprudencia tributaria comentada (2015) (30.10.17)
7. Sociedad civil, gananciales, comunidad de bienes (4.11.17)
8. LGT reformada (2015) (5.11.17)
9. Impuestos directos estatales (2016/2017) (5.11.17)
10. Fraude tributario y moral fiscal (12.11.17)
11. La práctica tributaria (2017) (19.11.17)
12. La práctica tributaria (2015) (21.11.17)
13. Criterios y sentencias comentados (2017) (1.12.17)
14. Modificaciones tributarias (2014) (24.12.17)

3) Blog: “Y LE SEGUÍA POR EL CAMINO”
(recopilatorio)

1. Palabras del papa Francisco (2016) (13.10.17)
2. De un cristiano (2015/2016) (24.10.17)
3. De un cristiano (2016/2017) (26.11.17)
4. Palabras del papa Francisco (2015) (1.12.17)
5. De un cristiano (2014-2015) (17.12.17)