LO TRIBUTARIO (n.º 1175)

ITPyAJD: 6) Operaciones societarias (1): sujeción

El múltiple ITPyAJD, con sus tres conceptos (transmisiones patrimoniales onerosas, operaciones societarias y actos jurídicos documentados, y sus subconceptos -actos notariales, administrativos…), en su complejidad normativa, no pierde los fundamentos jurídicos de su origen (la diferencia entre entrega y transmisión, los diferentes contratos y derechos reales, los conceptos legales (reestructuración de empresas, sede de dirección efectiva...) y mercantiles (transformación de sociedades, cambio de objeto social, prima de emisión…) que exigen especial atención al tiempo de la calificación de los hechos y de la interpretación de las normas. Todo tiene su origen en un antiguo tributo sobre las sociedades y demás personas jurídicas. Y la complejidad de contenido obliga a tener un exquisito cuidado en la delimitación de ámbitos, desde luego con el IVA (ajeno a “lo jurídico”) que puede sujetar y gravar operaciones o sujetas con exención y ésta puede ser renunciable (cf. art. 7.5 LITPyAJD y arts. 4, 5 y 20 LIVA), pero también dentro del propio ITPyAJD (art. 1.2 y 3 LITPyAJD). Y aún sobreviven tributaristas con recuerdo secular del Impuesto de Derechos Reales y el Impuesto del Timbre del Estado, verdadero fundamento del concepto “transmisiones patrimoniales”, aquél, y de los “actos jurídicos documentados”, el otro.

Están sujetas al concepto “Operaciones societarias” (cf. art. 1 LITPyAJD): a) La constitución de sociedades, el aumento y disminución de su capital y la disolución de sociedades. b) Las aportaciones que efectúen los socios que no supongan un aumento de capital. c) El traslado a españa de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de una sociedad cuando ni una ni otro estuviesen previamente situados en un Estado miembro de la UE. Las adjudicaciones que de los bienes sociales se hagan a personas ajenas a la sociedad tributarán por la modalidad “transmisiones patrimoniales onerosas” (art. 58 RITPyAJD). Las entidades que realicen a través de sucursales o establecimientos permanente operaciones de su tráfico en el territorio español y cuyo domicilio social y sede de dirección efectiva se encuentren en países no pertenecientes a la UE vendrán obligadas a tributar por los mismos conceptos y en las mismas condiciones que las españolas por la parte de capital que destinen a dichas operaciones (art. 20.1 LITPyAJD y art. 56.1 RITPyAJD).

Están no sujetas al concepto “Operaciones Societarias”: a) las operaciones de reestructuración (art. 21 LITPyAJD). b) Los traslados de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de sociedades de un Estado miembro de la UE a otro. c) La modificación de la escritura de constitución o de los estatutos de una sociedad, y en particular, el cambio del objeto social, la transformación o la prórroga del plazo de duración de una sociedad. d) La ampliación de capital que se realice con cargo a la reserva constituida exclusivamente por prima de emisión de acciones. Las entidades cuyo domicilio social y sede de dirección efectiva se encuentre en un Estado miembro del UE distinto de España no estarán sujetas a la modalidad de Operaciones Societarias cuando realicen a través de sucursales o establecimientos permanentes operaciones de su tráfico en territorio español. Tampoco estarán sujetas a dicho gravamen por tales operaciones las entidades cuya sede de dirección efectiva se encuentre en países no pertenecientes a la UE si su domicilio social está situado en un estado miembro de la UE distinto de España (art. 20.2 LITPyAJD y art. 56.2 RITPyAJD)

A efectos del impuesto se equiparan a sociedades: a) Las personas jurídicas no societarias que persigan fines lucrativos; b) Los contratos de cuentas en participación; c) La copropiedad de buques; d) La comunidad de bienes constituida por actos “inter vivos” que realice actividades empresariales, sin perjuicio de lo dispuesto en la LIRPF; e) La misma comunidad constituida u originada por actos “mortis causa” cuando continúe en régimen de indivisión la explotación del negocio del causante por un plazo superior a 3 años. La liquidación se practicará, desde luego, sin perjuicio del derecho a la devolución que proceda si la comunidad se disuelve antes de transcurrir dicho plazo (art. 22 LITPyAJD; art. 55 RITPyAJD)

DE LO HUMANO A LO DIVINO

Apagón. La opinión “imparcial” de la experiencia y sabiduría técnicas: “un problema de sobretensión que tuvo un origen multifactorial”, ministra, “jurista”, “progresista”. Tenía que ser.

Pascua de Resurrección. Mes de María, la Virgen, Madre de Dios y Madre nuestra. Mes de las flores. Y de cánticos a la Virgen: “Venid y vamos todos, con flores a María que Madre nuestra es. De nuevo aquí nos tienes Purísima doncella, más que la luna bella, postrados a tus pies”. Mientras mi vida alentare todo mi amor para ti, más si mi amor te olvidare, tú no te olvides de mí, Madre.

Tiempo de recordar palabras de Jesús: “Desde entonces comenzó Jesús a manifestar a sus discípulos que él debía ir a Jerusalén y padecer mucho por causa de los ancianos, de los príncipes de los sacerdotes y de los escribas y ser llevado a la muerte y resucitar al tercer día (Mt 16,21). Y, luego: “Cuando estaban en Galilea les dijo Jesús. - El Hijo del hombre va a ser entregado en manos de los hombres, y lo matarán, pero al tercer día resucitará” (Mt 17,22). Y, también: “Cuando subía Jesús camino de Jerusalén tomó aparte a sus doce discípulos y les dijo: - Mirad, subimos a Jerusalén, y el hijo del hombre será entregado a los príncipes de los sacerdotes y a los escribas y lo condenarán a muerte. Y le entregarán a los gentiles para burlarse de él y azotarle y crucificarlo, pero al tercer día resucitará” (Mt 20,17-19)

- Tiempo de recordar también las palabras de los Apóstoles. Discurso de Pedro: “Israelitas escuchad estas palabras: a Jesús Nazareno, hombre acreditado por Dios ante vosotros con milagros, prodigios y señales, que Dios realizó entre vosotros por medio de él, como bien sabéis, a éste, que fue entregado según el designio establecido y la presciencia de Dios, le matasteis clavándolo en la cruz por mano de los impíos. Peo Dios le resucito rompiendo las ataduras de la muerte, porque no era posible que ésta lo retuviera bajo su dominio… A este Jesús le resucitó Dios, y de todo eso todos nosotros somos testigos”. (Hech. 2,22-24.32) Y las cartas de los apóstoles. “Si hemos muerto con Cristo creemos que también viviremos con él, pues sabemos que Cristo, una vez resucitado de entre los muertos, ya no muere más; la muerte ya no tiene dominio sobre él. Porque su morir fue un morir al pecado de una vez para siempre; y su vivir es un vivir para Dios. Lo mismo vosotros consideraos muertos al pecado y vivos para Dios en Cristo Jesús (Rm 6,8-11)

- Los cristianos. “Los cristianos no se distinguen de los demás hombres, ni por el lugar en que viven, ni por su lenguaje, ni por su modo de vida. Ellos, en efecto, no tienen ciudades propias ni utilizan un hablar insólito, ni llevan un género de vida distinto. Su sistema doctrinal no ha sido inventado gracias al talento y especulación de hombres estudiosos, ni profesan como otros, una enseñanza basada en autoridad de hombre. Viven en ciudades griegas y bárbaras, según les cupo en suerte, siguen las costumbres de los habitantes del país, tanto en el vestir como en todo su estilo de vida y, sin embargo dan muestras de un tenor de vida admirable y, a juicio de todos, increíble. Habitan en su propia patria, pero como forasteros; toman parte en todo como ciudadanos, pero lo soportan todo como extranjeros; toda tierra extraña es patria para ellos, pero están en toda patria como en tierra extraña. Igual que todos, se casan y engendran hijos, pero no se deshacen de los hijos que conciben. Tienen la mesa en común, pero no el lecho” (Epístola a Diogneto)

- Poesía: “¿Cómo te encontraremos / al declinar el día, / si tu camino no es nuestro camino? / Detente con nosotros; / la mesa está servida, / caliente el pan y envejecido el vino. / ¿Cómo sabremos que eres / un hombre entre los hombres, / si no compartes nuestra mesa humilde? / Repártenos tu cuerpo, / y el gozo irá alejando / la oscuridad que pesa sobre el hombre. / Vimos romper el día / sobre tu hermoso rostro, / y al abrirse paso por tu frente. / Que el viento de la noche / no apague el fuego vivo / que nos dejó tu paso en la mañana. / Arroja en nuestras manos, / tendidas en tu busca, / las ascuas encendidas del Espíritu; / y limpia, en lo más hondo / del corazón del hombre, / tu imagen empañada por la culpa.” (himno de Vísperas en Pascua de Resurrección)

LA HOJA SEMANAL
(del 4 al 9 de mayo de 2026)

Lunes (4)

San José María Rubio S.J. (presbítero) (5ª de Pascua)
Palabras: “El que me ama aguardará mi palabra; y mi Padre lo amará… (Jn 14,23)
Reflexión: … y vendremos a él y haremos morada en él”
Propósito, durante el día: Estar contigo, Señor, continuamente, en todo

Martes (5)

San Hilario de Arlés, obispo (5ª de Pascua)
Palabras: “La paz os dejo, mi paz os doy; no os la doy como la da el mundo”(Jn 14,27)
Reflexión: “Que no tiemble vuestro corazón ni se acobarde”
Propósito, durante el día: Si Dios está con nosotros, ¿quien contra nosotros?

Miércoles (6)

San Pedro Nolasco, presbítero y fundador (5ª de Pascua)
Palabras: “Yo soy la vid y vosotros los sarmientos; el que permanece en mí y yo en él… (Jn 15,5)
Reflexión: … ése da fruto abundante; porque sin mí no podéis hacer nada”
Propósito, durante el día: Contigo, todo lo puedo, sin Ti, nada

Jueves (7)

Santa Domitila, mártir (5ª de Pascua)
Palabras: “Como el Padre me ha amado, así os he amado yo...” (Jn 15,9)
Reflexión: … Os he hablado de esto para que mi alegría esté en vosotros”
Propósito, durante el día: Señor, mantén mi alegría en tu amor y por tu amor

Viernes (8)

San Víctor, mártir (Nª Sª de la Estrella) (5ª de Pascua) (día de abstinencia)
Palabras: “Os llamo amigos porque todo lo que he oído a mi Padre ...(Jn 15,15)
Reflexión: ... os lo he dado a conocer…” Vosotros sois mis amigos si hacéis lo que os mando
Propósito, durante el día: Jesús, amigo de verdad, como ningún otro, el mejor y para siempre

Sábado (9)

Santa Luisa de Marillac, fundadora (NªSª de los Desamparados)
Palabras: “Si el mundo os odia, sabed que me odiado mí antes que a vosotros (Jn 15,18)
Reflexión: .. No es el siervo más que su amo”
Propósito, durante el día: Dicha incomparable: ¡la Madre de Dios es mi Madre!

(la reflexión y el propósito los fija cada uno, claro)

Las lecturas del día 3, domingo (5º de Pascua; ciclo A; Santos Felipe y Santiago, apóstoles): nos recuerdan a los primeros cristianos, modelos de vida: “La palabra de Dios iba cundiendo y en Jerusalén crecía mucho el número de discípulos” (Hech 6); “Vosotros sois una raza elegida, un sacerdocio real, una nación consagrada, un pueblo adquirido por Dios” (1 Pe 2); “Os aseguro: el que cree en mí, también él hará las obras que yo hago, y aún mayores. Porque me voy al Padre” (Jn14).

PALABRAS DEL PAPA LEÓN XIV

- “Hermanos y hermanas, estamos invitados a reflexionar y, sobre todo, a vigilar nuestros corazones y nuestras vidas, porque quienes entran en ellos pueden multiplicar la alegría o, como un ladrón, pueden robárnosla. Los “ladrones” pueden adoptar muchos rostros: son aquellos que, a pesar de las apariencias, coartan nuestra libertad o no respetan nuestra dignidad; son creencias y prejuicios que nos impiden tener una visión clara de los demás y de la vida; son ideas erróneas que pueden llevarnos a tomar decisiones negativas; son estilos de vida superficiales o consumistas que nos vacían interiormente y nos impulsan a vivir siempre fuera de nosotros mismos. Y no olvidemos tampoco a esos “ladrones” que, saqueando los recursos de la tierra, librando guerras sangrientas o alimentando el mal en cualquiera de sus formas, no hacen más que arrebatarnos a todos la posibilidad de un futuro de paz y serenidad. Podemos preguntarnos: ¿quien queremos que guíe nuestras vidas? ¿Quiénes son los “ladrones” que han intentado entrar en nuestro interior? ¿Lo han logrado, o hemos podido rechazarlos? Hoy el Evangelio nos invita a confiar en el Señor: Él no viene a robarnos nada; al contrario, es el Buen Pastor, que multiplica la vida y nos la ofrece en abundancia. Que la Virgen María nos acompañe siempre en nuestro camino e interceda por nosotros y por el mundo entero.” (Regina coeli, 26 de abril de 2026)

- “No puedo olvidar lo sucedido en la cárcel de Bata, en Guinea Ecuatorial: los reclusos cantaron a pleno pulmón un canto de agradecimiento a Dios y al Papa, pidiéndole que rece “por sus pecados y su libertad”. Nunca había visto nada semejante. Y luego han rezado conmigo el Padre Nuestro, bajo una lluvia torrencial. ¡Un signo auténtico del Reino de Dios! Y, siempre bajo la lluvia, comenzó el gran encuentro con la juventud en el estadio de Bata. Una fiesta de alegría cristiana, con testimonios conmovedores de jóvenes que han encontrado en el Evangelio el camino para un crecimiento libre y responsable. Esta fiesta culminó con la celebración eucarística del día siguiente, que coronó dignamente la visita a Guinea Ecuatorial y todo el viaje apostólico. Queridos hermanos y hermanas, la visita del Papa es, para las poblaciones africanas, una ocasión para hacer oír sus voces, para expresar la alegría de ser pueblo de Dios y la esperanza en un futuro mejor, de dignidad para cada uno y para todos. Me alegro de haberles dado esta oportunidad, y, al mismo tiempo, doy gracias al Señor por lo que ellos me han dado: una riqueza inestimable para mi corazón y mi ministerio.” (Audiencia general, 29 de abril de 2026)

(3.05.26)

Noticias tributarias. El RD-L 10/2026 (BOE del 29 de abril), del Régimen, incluye normas tributarias: No integran la base imponible del IRPF ni del IS las ayudas por la DANA, exención para las ayudas por los incendios, exención en el IRPF por las cantidades satisfechas por la Iglesia Católica a los denunciantes de abusos, tipo impositivo del IVA para las operaciones con productos energéticos.