LO TRIBUTARIO (n.º 1202)

IVA: (12) Entregas y servicios: sujeto pasivo

Cuando se aplicó el IVA en España (Ley 30/1985) después de muchos anuncios e intentos frustrados los elementos subjetivos de la relación tributaria se habían establecido en la LGT/1963. Eran sólo sujeto pasivos y responsables, aunque el sujeto pasivo podía ser contribuyente (el que debe pagar la cuota del tributo) o sustituto del contribuyente (el que, por mandato de la ley, debe pagar la cuota del tributo en vez del sujeto pasivo contribuyente). Con la reforma de 1978 (que no se culminó hata 1987 con la LISyD) se introdujeron los “pagos a cuenta” (retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados) en la ordenación de los tributos. La jurisprudencia tuvo que aclarar que esos pagos obligados no eran “pago del tributo” (como sí lo era lo que ingresaba el sustituto del contribuyente), sino “pago a cuenta de la cuota del tributo” que resultaría de la posterior autoliquidación (por el sujeto pasivo) o de la liquidación (por la Administración), pero sí eran “deuda de naturaleza tributaria” (para no confundir aquí con “deuda tributaria” que resulta de sumar a la cuota tributaria los recargos y intereses de demora: art. 58 LGT). Se completaba aí lo que ya había necesitado aclaración en la imposición indirecta (IGTE y ILujo, primero, IVA, después) con la obligación de repercutir y de soportar la repercusión precisamente de la cuota del impuesto que debía soportar el adquirente de bienes y servicios, pero que no convertía en sustituto del contribuyente al que repercute.

La recaudatoria y limitadora de derechos del contribuyente LGT/2003 degradó el noble y secular término “contribuyente” (el que contribuye) y lo sustituyó por el progresista y democrático “obligado tributario” y fiscalmente entusiasmada por esa denominación incluyó una larga relación de “obligados” (art. 35 LGT): contribuyente y sustitutos del contribuyente (art. 36 LGT); obligados a realizar pagos fraccionados, retenedores, obligados a practicar ingresos a cuenta (art. 37 LGT); obligados a repercutir, obligados a soportar la repercusión, obligados a soportar la retención; obligados a soportar (la repercusión) de los ingresos a cuenta (art. 38 LGT); sucesores (en la deuda tributaria: art. 39 LGT); beneficiarios de exención devolución o bonificación si son sujetos pasivos; los responsables (solidarios, subsidiarios (art. 41 a 43 LGT) y (por el RD-L 20/2011) aquellos “a los que se pueda imponer obligaciones tributaras conforme a la normativa sobre asistencia mutua” (arts. 177 bis a 177 quaterdecies LGT). Se regula también la solidaridad cuando hay varios “obligados”.

Para el hecho imponible “entregas y servicios”, se regula (art. 84 LIVA) el “sujeto pasivo” en un largo y complejo precepto, como es habitual, aunque hay más deficientes preceptos, en la deficiente ley del impuesto. Así, en general son sujetos pasivos las personas físicas o jurídicas que tengan la condición de empresario o profesional y que realicen entregas o presten servicios sujetos al IVA. Las salvedades legales consideran sujetos pasivos a: 1) (por inversión) los empresarios o profesionales para los que (destinatarios) se realicen las operaciones sujetas: 1.1) si la operación se realiza para no establecidos en el territorio de aplicación del IVA (“español”), lo que, a su vez tiene cinco salvedades (la deficiente “salvedad de la salvedad”, que aquí en la primera tiene a su vez otra “salvedad”, en terrible regulación): 1.1.1) destinatario no establecido (salvo… 69 uno 1º); 1.1.2) ventas a distancia, sujeción a Impuestos Especiales; 1.1.3) entregas exentas a través de interfaz digital, expedición fuera de la UE, destino a otro Estado miembro; 1.1.4 arrendamiento de inmuebles; 1.1.5 intermediación en arrendamiento de inmuebles; 1.2) entregas de oro; 1.3) entregas de desechos, desperdicios…; 1.4) emisión de gases efecto invernadero; 1.5) inmuebles (concurso, exención, ejecución de garantía); 1.6) ejecución de obra y cesión de personal para urbanización, construcción o rehabilitación; 1.7) determinados bienes del Anexo.1.10º LIVA (plata, platino, móviles, consolas; 2) cuando el destinatario sea una persona jurídica que no actúe como empresario o profesional, pero sea destinatario de las operaciones sujetas al IVA que se relacionan (entregas subsiguientes a adquisiciones intracomunitarias, servicios). Y se regula los sujetos en entregas de gas, electricidad, calor, frio. Y también qué se considera “establecido en el territorio”. Olé.

DE LO HUMANO A LO DIVINO

Fin del Derecho: actuar como jurisdicción teniendo competencias políticas; permitir atentados colectivos contra la sanidad y el orden público; no defender la integridad patria; impunidad personal

Octubre. Tiempo Ordinario. Otoño académico, como si no hubiera existido septiembre. Se desperezan las actividades lectivas que se toman con el interés de lo que promete. Los de más edad que sobreviven recuerdan que septiembre era el mes de recuperación de los suspensos de junio, del reencuentro con los amigos del curso anterior. En los colegios, también el reencuentro con los olores: de los pupitres, de los libros nuevos que había que forrar y profesores nuevos, en todos los sentidos, como las asignaturas. En los tiempos que corren ahora el curso empezó en septiembre y las novedades son diferentes porque las vacaciones han sido menos días y porque los exámenes no superados en junio tuvieron que solventarse en julio. Lo de los olores nuevos, forrar y caras nuevas son sensaciones y tareas inexistentes o muy distintas en su realización.

Y, la novedad de octubre, no lo es para el corazón de los cristianos que viven en un continuo amor con Dios, en verano como en invierno, con la seguridad con la que Jesús nos llama a la confianza: “No andéis preocupados diciendo ¿qué vamos a comer, qué vamos a beber, con qué nos vamos a vestir? Por todas esas cosas se afanan los paganos. Bien sabe vuestro Padre celestial que de todo eso estáis necesitados. Buscad primero el reino de Dios y sus justicia y todas esas cosas se os añadirán. Por tanto, no os preocupéis por el mañana, porque el mañana traerá su propia preocupación. A cada día le basta su contrariedad” (Mt 6,31-34)

- Los Apóstoles. “Nosotros… somos ciudadanos del cielo, de donde aguardamos un Salvador, el Señor Jesucristo. Él transformará nuestro cuerpo humilde, según el modelo de su cuerpo glorioso, con esa energía que posee para sometérselo todo… Estad siempre alegres en el Señor; os lo repito estad alegres. Que vuestra mesura la conozca todo el mundo. El Señor está cerca. Nada os preocupe; sino que, en toda ocasión, en la oración y en la súplica con acciones de gracias, vuestras peticiones sean presentadas a Dios. Y la paz de Dios, que sobrepasa todo juicio, custodiará vuestros corazones y vuestros pensamientos en Cristo Jesús” (Flp 3,20)

- Los Padres. “El que es de Cristo es una criatura nueva; lo antiguo ha pasado. Sabemos que se llama nueva criatura a la inhabitación del Espíritu Santo en el corazón puro y sin mancha, libre de toda culpa, de toda maldad, de todo pecado. Pues cuando la voluntad detesta el pecado y se entrega según sus posibilidades a la prosecución de las virtudes, viviendo la misma vida del Espíritu, acoge en sí la gracia y queda totalmente renovada y restaurada… Ahora bien, el enemigo de nuestra alma tiende muchas trampas ante nuestros pasos, y la naturaleza humana es, de por sí, demasiado débil para conseguir la victoria sobre este enemigo. Por ello el Apostol quiere que nos revistamos con almas celestiales: Abrochaos el cinturón de la verdad, por coraza poneos la justicia -dice- bien calzados para estar dispuestos a anunciar el Evangelio de la paz. ¿Te das cuenta de cuántos son los instrumentos de salvación indicados por el Apóstol?” (san Gregorio de Nisa; la conducta cristiana)

- Poesía. “Alfarero del hombre, mano trabajadora / que, de los hondos limos iniciales, / convocas a los pájaros a la primera aurora, / al pasto, los primeros animales. / De mañana te busco, hecho de luz concreta, / de espacio puro y tierra amanecida. / De mañana te encuentro, Vigor, Origen, Meta / de los sonoros ríos de la vida. / El árbol toma cuerpo, y el agua melodía; / tus manos son recientes en la rosa; / se espesa la abundancia del mundo a mediodía, / y estás de corazón cada cosa. / No hay brisa, si no alientas, monte, si no estás dentro, / ni soledad en que no te hagas fuerte. / Todo es presencia y gracia. Vivir es este encuentro:/ Tú, por la luz, el hombre, por la muerte. / ¡Que se acabe el pecado! ¡Mira, que es desdecirte / dejar tanta hermosura en tanta guerra!/ Que el hombre no te obligue, Señor, a arrepentirte / de haberle dado un día las llaves de la tierra” (en la hora Sexta II del Tiempo Ordinario).

LA HOJA SEMANAL
(del 4 al 10 de octubre de 2026)

Lunes (5)

Témporas de Acción de Gracias
Palabras: “Dijo Jesús a sus discípulos: - Pedir y se os dará, buscad y encontraréis… (Mt 7,7)
Reflexión: … llamad y se os abrirá. Porque el que pide recibe, quien busca encuentra…”
Propósito, durante el día: Señor, en Ti confío

Martes (6)

San Bruno, presbítero y fundador (27ª TO)
Palabras: “El Señor le contestó: - Marta, Marta, andas inquieta y nerviosa ...(Lc 10,41)
Reflexión: …. con tantas cosas; sólo una es necesaria. María ha escogido la parte mejor…”
Propósito, durante el día: Señor, que nada me separe de Ti

Miércoles (7)

Nuestra Señora la Virgen del Rosario (27ª TO)
Palabras: “Él es dijo: - Cuando oréis decid: Padre, santificado sea tu nombre…. (Lc 11,2)
Reflexión: … venga tu reino, danos cada día nuestro pan del mañana…”
Propósito, durante el día: Padre, que mi vida sea cumplir las siete peticiones que te hago

Jueves (8)

Nuestra Señora del Buen Remedio (27ª TO)
Palabras: “Si vosotros que sois malos, sabéis dar cosas buenas a vuestros hijos… (Lc 11,13)
Reflexión: … ¿cuánto más vuestro Padre celestial dará el Espiritu Santo a los que se lo piden?”
Propósito, durante el día: Padre, dime lo que debo hacer y ayúdame a hacerlo bien

Viernes (9)

San Dionisio, obispo (primero de París), y compañeros mártires (27º TO) (día de abstinencia)
Palabras: “El que no está conmigo, está contra mí; … (Lc 11,23)
Reflexión: … el que no recoge conmigo, desparrama”
Propósito, durante el día: Todo lo mío es tuyo. Dispón de mí

Sábado (10)

Santo Tomás de Villanueva, obispo (27º TO)
Palabras: Una mujer: “- ¡Dichoso el vientre que te llevó y los pechos que te criaron!… (Lc 11,27)
Reflexión: … Él repuso: - Mejor, dichos los que escuchan la palabra de Dios y la cumplen”
Propósito, durante el día: ¡La Madre de Dios es mi Madre!

(la reflexión y el propósito los fija cada uno, claro)

Las lecturas del día 4, domingo (27ºTO, ciclo A; san Francisco de Asís) nos llevan a la reflexión sobre el amor de Dios y nuestra mala correspondencia: “Mi amigo tenía una viña en fértil collado… Y esperó que diese frutos… pero dio agrazones” (Is 5); “Nada os preocupe, sino que en toda ocasión, en la oración y súplica con acción de gracias, vuestras peticiones sean presentadas a Dios” (Flp 4); “Tendrán respeto a mi hijo… lo empujaron fuera de la viña y lo mataron” (Mt 21)

PALABRAS DEL PAPA LEÓN XIV

- “La penitencia es una obra inspirada por el amor en solidaridad con la humanidad: amor a Dios, con el que queremos reparar la herida de su Corazón causada por nuestros pecados; amor a todos nuestros hermanos los hombres que no escuchan esta llamada a la conversión y a quienes sus faltas los conducen hacia la muerte. Esta exigencia de conversión compromete a la propia Iglesia en su peregrinación terrenal. Debe, ante todo, tener el valor de vivir esa conversión. Para sanar las profundas heridas, las infidelidades y los dolorosos extravíos cometidos en su seno, debemos someternos humildemente a la mirada purificadora del Señor. Es indispensable reconocer nuestras propias faltas para nuestro progreso espiritual, como escribía San Agustín: “Que te desagrade siempre lo que eres si quieres llegar a lo que aún no eres” (Sermón 169, 18). El recordatorio de nuestra Madre acerca del deber que tenemos de oración y conversión nos llena de una gran esperanza, pues ella nos indica el medio para cambiar el curso de los acontecimientos, medio que no es otro que el de asociarnos a la Pasión de Cristo.” (Homilía, misa en la pradera del santuario de Nuestra Señora de Lourdes, Francia, 27 de septiembre de 2026)

- “Mientras que hoy, en el mundo, somos testigos de tanta violencia, manipulación y arrogancia, a diversos niveles, Jesús nos enseña a transformar el desierto en un oasis, a cultivar jardines y construir casas. Nos indica el camino que pasa a través del perdón, la misericordia y la magnanimidad. “Si alguien te da una bofetada en la mejilla derecha, preséntale también la otra. Al que quiere hacerte un juicio para quitarte la túnica, déjale también el manto; y si te exige que lo acompañes un kilómetro, camina dos con él” (Mt 5,39-41). Estas palabras podrían parecerles a algunos un signo de debilidad, o quizá una rendición frente al mal; pero no es así en absoluto. Miremos dentro de nosotros, profundamente, y miremos a nuestro alrededor: ¿qué producen, en el mundo y en nosotros mismos, actitudes como la venganza, la represalia y el rechazo? ¿Y qué futuro para la humanidad dejan entrever las relaciones y los sistemas impregnados por las lógicas despiadadas que derivan de estas actitudes? Ustedes que son los hijos de esta tierra, lacerada en el pasado por conflictos fratricidas, saben bien que no es verdad que el que comete venganza es más fuerte que el que perdona. No es verdad que el que no cede es más fuerte que el que busca la reconciliación. No es verdad que el que se marcha azotando la puerta es más fuerte que el que afronta el esfuerzo de caminar juntos. (Homilía, misa en la catedral de san esteban en Metz, Francia, 28 de septiembre de 2026)

(4.10.26)

Noticias fiscales.

- En el BOE del día 30 de septiembre de 2026, se publica:

1) RD-L 24/2026, sobre ayudas por la DANA de 2024 ;

2) RD-L 25/2026, de 29 de septiembre, sobre emergencia energética, con medidas tributarias: a) I. Hidrocarburos (arts. 13 a 17) establecen el tipo de gravamen en octubre, noviembre y diciembre y la devolución del impuesto por gasóleo; b) IVA (art. 18 y 19) tipo de gravamen en productos energéticos en noviembre y diciembre; c) I. Electricidad (art. 20 y 21) tipo de gravamen en noviembre y diciembre; d) IVPEE (art. 22) ni autoliquidación ni pagos fraccionados si tipo 0%;

3) RD-L 26/2026: modifica el IRPF con reducciones (art. 6), el IVA en el arrendamientos de inmuebles (art. 7), nuevo recargo en el IBI (art. 8), Gravamen especial para las sociedades inmobiliarias (art. 9), nuevos coeficientes en valores en el IMIVTNU.

(Con el RD-L 24/2026 se emplea una norma de urgencia para un asunto de hace años; y, por cuarto años, sigue sin presentarse a las Cortes la ley de presupuestos generales, contra lo ordenado por la Constitución. Con el RD-L 26/2026 se ha eliminado el derecho a la propiedad privada de inmuebles, arrendados o en explotación económica temporal. En naciones sin Estado de Derecho, o sólo con su apariencia, socialismo encubre u origina comunismo)

- En el BOE del día 1 de octubre de 2026, se publica el RDL 27/2026, de 29 de septiembre, que complementa o modifica el RD-L 26/2026, publicado el día anterior.

(El RD-L 27/26 tiene 8 páginas de las que 4 son Exposición de Motivos, pero no hay explicación para el “abuso de normativa del Ejecutivo con efectos de ley”; siendo una disposición general “de urgencia”, modifica la Ley 29/1994; las DAd 1ª y 2ª del RD-L 27/26 conectan, completan o modifican el contenido del RD-L 26/26 lesionando el derecho constitucional a la seguridad jurídica y a la propiedad privada, por lo menos. Aprovechando el lío se presenta una “enmienda trampa” en un proyecto de ley sobre educación, para legalizar la instrucción ilegal que ampliaba el censo electoral considerando “exiliados por persecución política” a todos los que fijaron su residencia en el extranjero entre 1936 y 1955. El recurso se ha presentado ante el TC con las lógicas sospechas)

- El día 2 de octubre, el Congreso de Diputados acuerda por mayoría no convalidar ni el RD-L 26/2026 ni el RD-L 27/2026, que han tenido una cortísima vigencia.