LO TRIBUTARIO (nº 574)

Fuentes del Derecho (22): ¿presión fiscal indirecta?

Establece el artículo 3.2 LGT: “La aplicación del sistema tributario se basará en los principios de proporcionalidad, eficacia y limitación de costes indirectos derivados del cumplimiento de obligaciones formales…”. Este coste que deben soportar los administrados si quieren cumplir las obligaciones que las normas tributarias les imponen, es una “mayor tributación” que no se exige con coactividad directa, como ocurre con el pago ordinario de los tributos y, desde luego, cuando la Administración exige un tributo que no se ha pagado. Porque es así, hace cuarenta años se denominaba presión fiscal “indirecta”, porque debería ser un componente más a añadir en el cálculo a la presión fiscal “directa” que relaciona la renta nacional, o el producto interior bruto, con la recaudación tributaria. Este cálculo, cuando se refiere a un sector económico (inmobiliario, automóviles…) o a un individuo se denomina “carga fiscal”. Del mismo modo, se debe recordar que, aunque ya no es frecuente encontrar referencias a ese dato, la presión fiscal indirecta era un dato más a tener en cuenta para el cálculo de la “presión psicológica” que medía la incidencia de la tributación en la conducta de los administrados, en su preocupación o en su agobio económico.

Como se dice en el precepto que se comenta, el “principio de limitación de costes indirectos” es un principio referido a la aplicación del “sistema tributario” y no a cada tributo en particular. Por lo general, ese principio se refiere a adquisiciones a cargo del administrado necesarias para cumplir con la obligación tributaria principal que es el pago del impuesto. Así ocurriría con el uso obligado de elementos materiales que deben adquirirse mediante precio. En la primera mitad del siglo pasado para el pago del Timbre del Estado era obligada la utilización de blocs de facturas que se adquirían por precio en las oficinas públicas; y fue una posibilidad considerada y desechada en 1985 durante los trabajos de preparación para la aplicación del IVA (no confundir con el pago mediante efectos timbrados: letras de cambio, pólizas, timbres móviles, precintas, sellos, contratos de arrendamiento… en los que el importe pagado para adquirir esos documentos es el tributo que se debe pagar). Coste fiscal indirecto también es el que obliga a trasladarse a las oficinas públicas, a veces desde otras localidades; y también a aportar documentaciones excesivas, en original o mediante copias (ha desaparecido el texto del artículo 21.2 RGIT/1986 que sólo permitía requerir aportaciones cuando el volumen fuera “notoriamente reducido” y es aterrador conocer los efectos devastadores de los artículos 172 a 174 RD 1065/2007, RAT); o a elaborar relaciones de datos según un formato particular exigido. Los excesos son desviación de poder (art. 48.1 LPAC).

Y, desde luego, coste fiscal indirecto es el que obliga a adquirir conocimientos informáticos, el equipo correspondiente y los servicios profesionales de asesoramiento y mantenimiento o a contratar esos servicios para que realicen todas las tareas fiscales, porque no hay otra forma de comunicación con la Administración ni de cumplir con las obligaciones tributarias. Coste fiscal indirecto, por “funcionamiento normal” de la Administración (art. 106 CE y 32 Ley 40/2015, RJSP), es el lucro cesante y el daño emergente que se producen por atender a todas esas obligaciones formales.

En un Taller de tributación dedicar un tiempo a esta consideración es visitar un muro de las lamentaciones sin que sea consuelo saber que vendrán tiempos mejores.

DE LO HUMANO A LO DIVINO

Navidad. Tiempo de amor y de paz. Tiempo de intimidad con la Sagrada Familia en Belén. Tiempo de caricias y confidencias con el Niño que es Dios hecho hombre.

“En aquellos días se promulgó un edicto de César Augusto, para que se empadronase todo el mundo. Este primer empadronamiento se hizo cuando Quirino era gobernador de Siria. Todos iban a inscribirse, cada uno a su ciudad. José, como era de la casa y familia de David, subió desde Nazaret, ciudad de Galilea, a la ciudad de David llamada Belén, en Judea, para empadronarse con María, su esposa, que estaba encinta. Y cuando ello se encontraban allí, le llegó la hora del parto, y dio a luz a su hijo primogénito; lo envolvió en pañales y lo recostó en un pesebre, porque no había lugar para ellos en el aposento.” (Lc 2, 1-7)

“Había unos pastores por aquellos contornos, que dormían al raso y vigilaban por turno su rebaño durante la noche. De improviso un ángel del Señor se les presentó, y la gloria del Señor les rodeó de luz. Y se llenaron de un gran temor. El ángel les dijo: - No temáis. Mirad que vengo a anunciaros una gran alegría, que lo será para todo el pueblo: hoy os ha nacido, en la ciudad de David, el Salvador, que es el Cristo, el Señor; y esto os servirá de señal: encontraréis a un niño envuelto en pañales y reclinado en un pesebre. De pronto apareció junto al ángel una muchedumbre de la milicia celestial, que alababa a Dios diciendo: Gloria a Dios en las alturas y paz en la tierra a los hombres en los que Él se complace.” (Lc 2,8-14)

“Cuando los ángeles les dejaron, marchándose hacia el cielo, los pastores se decían unos a otros: - Vayamos a Belén para ver esto que ha ocurrido y que el Señor nos ha manifestado. Y fueron presurosos y encontraron a María y a José y al niño reclinado en un pesebre. Al verlo, reconocieron las cosas que les habían sido anunciadas sobre este niño. Y todos los que lo oyeron se maravillaron de cuanto los pastores les habían dicho. María guardaba todas estas cosas ponderándolas en su corazón. Y los pastores regresaron, glorificando y alabando a Dios por todo lo que habían visto y oído, según les fue dicho” (Lc 2,15-20)

- Del siglo V es el himno compuesto por Sedulio que ensalza las maravillas del nacimiento virginal de Cristo: “A solis ortus cardine / adusque terrae limitem / Christum canamus principem, natum Maria Virgine” : Desde la aurora naciente, hasta la puesta de sol, celebremos a Cristo, el Príncipe nacido de la Virgen María”. Y siguen otras estrofas como éstas: “La Doncella ha dado a luz al que anunció Gabriel, al mismo que Juan, aún en el seno materno, presintió que María llevaba consigo. / No rechaza el pesebre, ni dormir sobre unas pajas; tan sólo se conforma con un poco de leche, el mismo que, en su providencia, concede alimento a los pájaros. / Se alegra el coro de los Bienaventurados y los Ángeles cantan a Dios, cuando el Pastor, que hizo el universo, se manifiesta visible a los pastores”. Y acaba: “Iesu, tibi sit gloria, / qui natus es de Virgine, cum Patre et almo Spiritu, in sempiterna soecula. Amen” (Gloria a Ti, Jesús, que has nacido de la Virgen, y también al Padre y al Espíritu que da vida, por los siglos sin término. Amén”

Dios ha nacido. Se ha hecho hombre como niño. Todo es dulce amor y ternura: “No me hagas pucheritos, Niño querido. Que con sólo mirarme me has convencido”.

LA HOJA SEMANAL
(del 30 de diciembre de 2019 al 4 de enero de 2020)

Lunes (30)

San Félix I, papa (6º día dentro de la Octava de Navidad)
Palabras: “Y hablaba del niño a todos los que aguardaban la liberación” (Lc 2,38)
Reflexión: La profetisa Ana, en el templo, se acercó en la Presentación del Niño
Propósito, durante el día: Hablar del Niño. Hablar con el Niño.

Martes (31)

San Silvestre I, papa (7º día dentro de la Octava de Navidad)
Palabras: “Y la Palabra se hizo carne y acampó entre nosotros” (Jn 1,14)
Reflexión: “Vino a su casa y los suyos no la recibieron”
Propósito, durante el día: Leer cada día, unos minutos, el Nuevo Testamento

Miércoles (1)

Santa María, Madre de Dios (Nª Sª de Belén)
Palabras: “Y María conservaba todas estas cosas, … (Lc 2,19)
Reflexión: … meditándolas en su corazón”
Propósito durante el día: Meditar junto a la Virgen Madre la Encarnación de Dios

Jueves (2)

Santos Basilio Magno y san Gregorio Nacianceno, obispos y doctores de la Iglesia
Palabras: “En medio de vosotros hay uno que no conocéis…” (Jn 1,26)
Reflexión: Y dijo Juan el Bautista: Yo no soy digno de desatar la correa de su sandalia
Propósito, durante el día: Testimonio del amor de Dios que se hace hombre para todos

Viernes (3)

Santísimo Nombre de Jesús
Palabras: “… Dará a luz un hijo y le pondrás por nombre Jesús” (Mt 1,21)
Reflexión: José hizo lo que el ángel le había ordenado y le puso por nombre Jesús
Propósito, durante el día: Señor, lo que Tu quieras, como quieras, porque Tu lo quieres

Sábado (4)

Feria de Navidad (san Manuel González García, obispo)
Palabras: “Y se quedaron con Él aquel día” (Jn 1,39)
Reflexión: Andrés y otro discípulo de Juan Bautista siguieron a Jesús
Propósito, durante el día: Madre, llévame de la mano y que no me aparte de Jesús

(la reflexión y el propósito los fija cada uno, claro)

Las lecturas del día 29, domingo (de la Sagrada Familia: Jesús, María y José, ciclo A) nos renuevan en las virtudes de la convivencia familiar: “El que honra a su padre expía sus pecados, el que respeta a su madre acumula tesoros” (Si 3); “Hijos obedeced a vuestros padres en todo, que eso le gusta al Señor” (Col 3); “Y, avisado en sueños, se retiró a Galilea y se estableció en un pueblo llamado Nazaret” (Mt 2). María y José cuidaban del Niño y él crecía, aprendía y obedecía. Hijos de Dios. María, nuestra Madre

PALABRAS DEL PAPA FRANCISCO

- “6. Tenemos la costumbre de poner en nuestros belenes muchas figuras simbólicas, sobre todo, las de mendigos y de gente que no conocen otra abundancia que la del corazón. Ellos también están cerca del Niño Jesús por derecho propio, sin que nadie pueda echarlos o alejarlos de una cuna tan improvisada que los pobres a su alrededor no desentonan en absoluto. De hecho, los pobres son los privilegiados de este misterio y, a menudo, aquellos que son más capaces de reconocer la presencia de Dios en medio de nosotros.

Los pobres y los sencillos en el Nacimiento recuerdan que Dios se hace hombre para aquellos que más sienten la necesidad de su amor y piden su cercanía. Jesús, “manso y humilde de corazón” (Mt 11,29), nació pobre, llevó una vida sencilla para enseñarnos a comprender lo esencial y a vivir de ello. Desde el belén emerge claramente el mensaje de que no podemos dejarnos engañar por la riqueza y por tantas propuestas efímeras de felicidad. El palacio de Herodes está al fondo, cerrado, sordo al anuncio de alegría. Al nacer en el pesebre, Dios mismo inicia la única revolución verdadera que da esperanza y dignidad a los desheredados, a los marginados: la revolución del amor, la revolución de la ternura. Desde el belén, Jesús proclama, con manso poder, la llamada a compartir con los últimos el camino hacia un mundo más humano y fraterno, donde nadie sea excluido ni marginado.

Con frecuencia a los niños - ¡pero también a los adultos! - les encanta añadir otras figuras al belén que parecen no tener relación alguna con los relatos evangélicos. Y, sin embargo, esta imaginación pretende expresar que en este nuevo mundo inaugurado por Jesús hay espacio para todo lo que es humano y para toda criatura. Del pastor al herrero, del panadero a los músicos, de las mujeres que llevan jarras de agua a los niños que juegan..., todo esto representa la santidad cotidiana, la alegría de hacer de manera extraordinaria las cosas de todos los días, cuando Jesús comparte con nosotros su vida divina.” (Cart. Ap. “Admirabile signum”, en Greccio, Santuario del Pesebre, el 1 de diciembre de 2019)

- “Queridos hermanos y hermanas: ¿Qué hacer ante esta gracia? Una sola cosa: “acoger el don”. Antes de ir en busca de Dios, dejémonos buscar por Él, porque Él nos busca primero. No partamos de nuestras capacidades, sino de su gracia, porque Él es Jesús, el Salvador. Pongamos nuestra mirada en el Niño y dejémonos envolver por su ternura. Ya no tendremos más excusas para no dejarnos amar por Él: Lo que sale mal en la vida, lo que no funciona en la Iglesia, lo que no va bien en el mundo ya no será una justificación. Pasará a un segundo plano, porque frente al amor excesivo de Jesús, que es todo mansedumbre y cercanía, no hay excusas. La pregunta que surge en Navidad es: “¿Me dejo amar por Dios? ¿Me abandono a su amor que viene a salvarme?”.” (homilía en la misa de Nochebuena, Natividad del Señor, 24 de diciembre de 2019)

El blog desea lo mejor para sus lectores en el nuevo año 2020.

(29.12.19)

Noticia fiscal. En el BOE del día 28 de diciembre se ha publicado el RD-L 18/19, de medidas tributarias, catastrales y de seguridad social, por el que, en lo tributario, se aumentan los límites para la aplicación de la EO en el IRPF y en el RS en el IVA, se prorroga el I. Patrimonio, se regulan los incentivos al Mecenazgo y la actualización de valores catastrales.

Noticias del blog. El blog despide el año 2019 con 64.888 páginas visitadas desde el 30 de septiembre de 2013. Las últimas visitas provenían de España, Polonia, Estados Unidos, Reino Unido, Perú, Portugal y Rusia. El paso del tiempo no perdona y hay que pensar que ahora se inicia una etapa en la que se irá perdiendo periodicidad y número de entradas hasta la desaparición del blog. Ha estado muy bien. Gracias a Dios.

AÑO 2019

1. BLOG “EL HECHO IMPONIBLE”

LO TRIBUTARIO

1. Procedimientos tributarios (10): actuaciones (nº 481) (6.01.19)
2. Procedimientos tributarios (1): la gestión de los tributos (nº 483) (13.01.19)
3. Procedimientos tributarios (2): procedimientos reglamentarios (nº 485) (20.01.19)
4. Procedimientos tributarios (3): devolución ingresos excesivos (1) (nº 486) (27.01.19)
5. Procedimientos tributarios (4): devolución ingresos excesivos (2) (nº 488) (3.02.19)
6. Procedimientos tributarios (5): rectificación autoliquidación (1) (nº 490) (10.02.19)
7. Procedimientos tributarios (6): rectificación autoliquidación (y 2) (nº 492) (17.02.19)
8. Procedimientos tributarios (7): iniciación por declaración (nº 494) (24.02.19)
9. Procedimientos tributarios (8): verificación (1) (nº 496) (3.03.19)
10. Procedimientos tributarios (9): verificación (y 2) (nº 498) (10.03.19)
11. Procedimientos tributarios (10): comprobación de valores (1) (nº 500) (17.03.19)
12. Procedimientos tributarios (11): comprobación de valores (y 2) (nº 502) (24.03.19)
13. Procedimientos tributarios (12): comprobación limitada (1) (nº 504) (31.03.19)
14. Procedimientos tributarios (13): comprobación limitada (y 2) (nº 506) (7.04.19)
15. Procedimientos tributarios (14): inspección (1): actuaciones (nº 508) (14.04.19)
16. Procedimientos tributarios (15): inspección (2): alcance (nº 509) (21.04.19)
17. Procedimientos tributarios (16): inspección (3): iniciación (nº 511) (28.04.19)
18. Procedimientos tributarios (17): inspección (4): desarrollo (nº 513) (5.05.19)
19. Procedimientos tributarios (18): inspección (5); terminación (nº 515) (12.05.19)
20. Procedimientos tributarios (19): inspección (y 6)); contenidos (nº 517) (19.05.19)
21. Procedimientos tributarios (20): recaudación (1) (nº 519) (26.05.19)
22. Procedimientos tributarios (21): recaudación (y 2) (nº 521) (2.06.19)
23. Procedimientos tributarios (22): infracciones (1): principios (nº 523) (9.06.19)
24. Procedimientos tributarios (23): infracciones (2): tipificación (nº 525) (16.06.19)
25. Procedimientos tributarios (24): infracciones (3): procedimiento (nº 527) (23.06.19)
26. Procedimientos tributarios (25): delito contra la Hacienda (nº 529) (30.06.19)
27. Procedimientos tributarios (26): revisión administrativa (nº 531) (7.07.19)
28. Procedimientos tributarios (27): procedimientos especiales (nº 533) (14.07.19)
29. Procedimientos tributarios (28): reposición y reclamaciones (nº 535) (21.07.19)
30. Procedimientos tributarios (y 29): recursos administrativos (nº 537) (28.07.19)
31. Las fuentes del Derecho (nº 538) (4.07.19)
32. Las fuentes del Derecho (2): las leyes (nº 539) (11.07.19)
33. Las fuentes del Derecho (3): disposiciones administrativas (nº 540) (18.07.19)
34. Las fuentes del Derecho (4): los principios generales (nº 541) (25.07.19)
35. Las fuentes del Derecho (5): la interpretación de las normas (nº 542) (1.09.19)
36. Las fuentes del Derecho (6): la aplicación de las normas (nº 544) (8.09.19)
37. Fuentes del Derecho (7): ¿fuentes del Derecho? (nº 546) (15.09.19)
38. Fuentes del Derecho (8): ¿la ley? (nº 548) (22.09.19)
39. Fuentes del Derecho (9): ¿normas administrativas? (nº 550) (29.09.19) (6º Aniv)
40. Fuentes del Derecho (10): ¿derecho a la igualdad? (nº 552) (6.10.19)
41. Fuentes del Derecho (11): ¿seguridad jurídica? (nº 554) (13.10.19)
42. Fuentes del Derecho (12): ¿responsabilidad administrativa? (nº 556) (20.10.19)
43. Fuentes del Derecho (13): ¿presunción de inocencia? (nº 558) (27.10.19)
44. Fuentes del Derecho (14): ¿no indefensión? (nº 560) (3.11.19)
45. Fuentes del Derecho (15): ¿sometimiento a la Ley y al Derecho? (nº 562) (10.11.19)
46. Fuentes del Derecho (16): ¿un sistema tributario justo? (nº 564) (17.11.19)
47. Fuentes del Derecho (17): ¿capacidad económica? (nº 566) (24.11.19)
48. Fuentes del Derecho (18): ¿no confiscación? (nº 568) (1.12.19)
49. Fuentes del Derecho (19): ¿confianza legítima? (nº 569) (8.12.19)
50. Fuentes del Derecho (20): ¿buena fe? (nº 570) (15.12.19)
51. Fuentes del Derecho (21): ¿proporcionalidad? (nº 572) (22.12.19)
52. Fuentes del Derecho (22): ¿presión fiscal indirecta? (nº 574) (29.12.19)

RESEÑA DE TRIBUNALES

1. Procedimientos de gestión: devolución por aplicación de normas (nº 487) (31.01.19)
2. Procedimientos de gestión: rectificación de autoliquidaciones (nº 491) (14.02.19)
3. Procedimientos de gestión: comprobaciones (nº 495) (28.02.19)
4. Jurisprudencia y doctrina del Impuesto sobre Sociedades (2018) (nº 497) (7.03.19)
5. Procedimientos tributarios: la prueba (nº 503) (28.03.19)
6. Procedimientos tributarios: el deber de información (nº 505) (4.04.19)
7. Novedades del IRPF (2018): normas y resoluciones (nº 512) (2.05.19)
8. Procedimiento de inspección (1): iniciación (nº 516) (16.05.19)
9. Procedimiento de inspección (2): desarrollo (nº 522) (6.06.19)
10. Procedimiento de recaudación (1): conceptos (nº 526) (20.06.19)
11. Procedimiento de recaudación (2); procedimientos (nº 530) (4.07.19)
12. Procedimiento sancionador: infracciones (nº 534) (18.07.19)
13. Procedimiento sancionador: sanciones (nº 536) (25.07.19)
14. Procedimientos especiales de revisión (nº 551) (3.10.19)
15. Reclamaciones económico-administrativas (nº 553) (10.10.19)
16. Recursos económico-administrativos (nº 555) (17.10.19)
17. Principios tributarios. Actos administrativos (nº 561) (8.11.19)

PAPELES DE J.B.

01/19. Comprobación de valores. El valor real (nº 480) (3.01.19)
02/19. Jurisprudencia tributaria comentada (nov. 18) (nº 482) (10.01.19)
03/19. Doctrina tributaria comentada (teac dic 18) (nº 484) (17.01.19)
04/19 Jurisprudencia tributaria comentada (dic 18) (nº 489) (7.02.19)
05/19 Doctrina tributaria comentada (teac ene 19) (nº 493) (21.02.19)
06/19 Jurisprudencia tributaria comentada (ene 19) (nº 499) (14.03.19)
07/19 Doctrina tributaria comentada (teac feb 19) (nº 501) (21.03.19)
08/19 Jurisprudencia tributaria comentada (feb 19) (nº 507) (11.04,19)
09/19 Doctrina tributaria comentada (teac mar 19) (nº 510) (25.04.19)
10/19 Jurisprudencia tributaria comentada (marz 19) (nº 514) (9.05.19)
11/19 Doctrina tributaria comentada (teac abr 19) (nº 518) (23.05.19)
12/19 La tributación de la apariencia (nº 520) (30.05.19)
13/19 Jurisprudencia tributaria comentada (abr 19) (nº 524) (13.06.19)
14/19 Doctrina tributaria comentada (teac may 19) (nº 528) (27.06.19)
15/19 Jurisprudencia tributaria comentada (may 19) (nº 532) (11.07.19)
16/19 Doctrina tributaria comentada (teac jun 19) (nº 543) (5.09.19)
17/19 Jurisprudencia tributaria comentada (jun 19) (nº 545) (12.09.19)
18/19 Doctrina tributaria comentada (teac jul 19) /nº 547) (19.09.19)
19/19 Jurisprudencia tributaria comentada (jul 19) (nº 549) (27.09.19)
20/19 Doctrina tributaria comentada (teac sept 19) (nº 557) (24.10.19)
21/19 Jurisprudencia tributaria comentada (sep 19) (nº 559) (31.10.19)
22/19 Jurisprudencia tributaria comentada (sep 19) (nº 563) (13.11.19)
23/19 Doctrina tributaria comentada (teac oct 19) (nº 565) (21.11.19)
24/19 Jurisprudencia tributaria comentada (oct 19) (nº 567) (27.11.19)
25/19 Doctrina tributaria comentada (teac nov 19) (nº 571) (19.12.19)
26/19 Jurisprudencia tributaria comentada (nov 19) (nº 573) (27.12.19)

2. BLOG “POR ENTERO Y SIN CONDICIONES”

23. La aplicación de los tributos (2018) (8.01.19)
24. Doctrina tributaria comentada (teac 2018) (17.01.19)
25. Jurisprudencia tributaria comentada (2018) (7.02.19)
26. Procedimientos tributarios (2019) (3.11.19)

3. BLOG “Y LE SEGUÍA POR EL CAMINO”

26. Palabras del papa Francisco (2018) (8.01.19)
27. De un cristiano (2018-2019) (27.11.19)