LO TRIBUTARIO (nº 795)

La otra Ley 11/21: renta no obtenida: traslado de residencia

Cuando la Constitución (art. 31 CE) dice que todos contribuirán según su capacidad económica y se diseña un sistema tributario justo en el que esa capacidad sometida a tributación no sólo es la renta ganada en un determinado período impositivo (IRPF), sino también la renta ahorrada (IP) y la renta gastada (IVA/ITP), parece que, con esa doble tributación (porque toda renta ganada se ahorra o se gasta), ya se cumple el mandato constitucional. Pero cuando ese “sistema justo” también está diseñado para conseguir una elevada recaudación se pueden producir tributaciones múltiples sobre el mismo objeto de la imposición. Así ocurre expresamente con los Impuestos Especiales que recaen sobre determinadas fabricaciones o consumos (Alcohol, Bebidas, Hidrocarburos, Tabaco, Carbón, Electricidad) que reinciden sobre lo que ya debe tributar por el IVA y con el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en cuanto que lo que se transmite gratuitamente, por herencia, legado o donación, ha debido ser objeto del Impuesto sobre el Patrimonio. No es menor la múltiple incidencia si se considera el gravamen sobre los beneficios de personas jurídicas y otras entidades (IS) en cuanto que la participación por personas físicas es objeto del IP y el reparto de beneficios lo es del IRPF. A veces, las propias normas procurar evitar ese efecto. Otras veces no es así.

Más llamativo es el gravamen por el impuesto sobre la renta ganada de la renta no obtenida. Sin rubor jurídico ni ético, el artículo 85 LIRPF establece un régimen especial por el que se debe tributar (2% sobre el valor catastral) por la renta “no ganada” respecto de los bienes inmuebles “vacíos”, en cuanto que no constituyen vivienda habitual, ni tributan por la obtenida por estar cedidos a terceros ni contribuyen a obtenerla en una actividad a la que están afectos. También se tributa por renta no ganada en los regímenes especiales en los que se imputa la que percibe una entidad tercera (transparencia fiscal internacional: art. 91 LIRPF y art. 100 LIS; cesión de derechos de imagen: art. 92 LIRPF; instituciones de inversión colectiva en paraísos fiscales: art. 95; ganancias patrimoniales por cambio de residencia: art. 95 bis LIRPF y art. 19 LIS). La Ley 11/21 ha afectado a dos de estos regímenes especiales porque la Directiva 2016/1164, de 12 de julio, del Consejo las incluye en su regulación antiabuso, aunque parece que es más adecuado incluirlos en una regulación de distribución armonizada de recaudaciones tributarias producidas en diversos ámbitos internacionales.

Se modifica el régimen especial de la renta en los cambios de residencia, llamado “impuesto de salida” o “exit tax”, que ya se regulaba en el artículo 19 LIS y que, según la Exposición de Motivos de la Ley 11/21, tiene como función garantizar que cuando un contribuyente traslade sus activos o su residencia fiscal fuera de la jurisdicción de un Estado, éste grave el valor económico de cualquier plusvalía creada en su territorio aunque no esté realizada al tiempo de salida (calculada en la diferencia positiva entre el valor de mercado y el valor de adquisición de acciones o participaciones de las que se haya sido titular). El cambio, que afecta a la salida y a la entrada de España, convierte lo que era un aplazamiento a solicitud hasta la transmisión a terceros en un fraccionamiento de pago en cinco años, sin garantías salvo indicios de cobro frustrado, a opción del contribuyente. También se regula la pérdida del fraccionamiento y los casos de no integración en la base imponible. Así se tributa por una renta no percibida aún.    

DE LO HUMANO A LO DIVINO

Prefieren dar subvenciones y ayudas que no bajar impuestos: esto es menor recaudación irremediable; la deuda por aquéllas terminaremos pagándola con una mayor tributación.

Cuaresma. Los cristianos viven el camino de la vida que los lleva al cielo considerando los acontecimientos que la liturgia va señalando. Los de más edad recordarán que, hace años, esta semana era la “semana de Pasión” y, el viernes, “Viernes de Dolores”, el día en que ahora se hace memoria de “Nuestra Señora al pie de la Cruz”. En las misas, la antífona de entrada también es un texto que llena de recuerdos a los mayores que fueron monaguillos cuando la misa era en latín y recitaban alternativamente con el sacerdote: “Iudica me, Deus, et discerne causam meam de gente non sancta; ab homine iniquo et doloso eripe (erue) me, quia tu es Deus meus et fortitudo mea” (del salmo 42). “Hazme justicia, Dios, defiende mi causa… sálvame… porque tú eres mi Dios y mi fortaleza”

Precisamente para los cristianos que siguen las preguntas de Jesús según aparecen en los evangelios, en la semana quinta de Cuaresma, se proclama el pasaje del perdón de la mujer adúltera. Y en él, la amable pregunta que Jesús le hace a continuación del silencio que da como respuesta a los acusadores y de la recomendación final a la mujer. Así se realiza la petición del cristiano a Dios: defiéndeme, sálvame, Tú eres mi fortaleza.

- “Los escribas y los fariseos le traen una mujer sorprendida en adulterio, y colocándola en medio, le dijeron: - Maestro, esta mujer ha sido sorprendida en flagrante adulterio. La ley de Moisés nos manda apedrear a las adúlteras; tú, ¿qué dices? Le preguntaban esto para comprometerlo y poder acusarlo. Pero, Jesús, inclinándose, escribía con el dedo en el suelo. Como insistían en preguntarle, se incorporó y les dijo: -El que esté sin pecado, que le tire la primera piedra. Ellos, al oírlo, se fueron escabullendo uno a uno, empezando por los más viejos. Y quedó sólo Jesús, con la mujer, en medio, que seguía allí delante. Jesús se incorporó y le preguntó: - Mujer, ¿dónde están tus acusadores?; ¿ninguno te ha condenado? Ella contestó: - Ninguno, Señor. Jesús dijo: Tampoco yo te condeno. Anda, y en adelante no peques más” (Jn 8,2-11).

Otros pasajes vienen a la memoria. Unos, sin palabras: “Y entonces una mujer pecadora que había en la ciudad, al enterarse de que estaba recostado a la mesa en casa del fariseo, llevó un frasco de alabastro con perfume, y por detrás se puso a sus pies llorando; y comenzó a bañarle los pies con sus lágrimas y los enjugaba con sus cabellos, los besaba y los ungía con el perfume. Al ver esto el fariseo que le había invitado, se decía: Si éste fuera profeta, sabría con certeza quién y qué clase de mujer es la que le toca: que es una pecadora… Y, vuelto hacia la mujer, le dijo a Simón: - …  Por eso te digo: le son perdonados sus muchos pecados, porque ha amado mucho. Aquel a quien menos se perdona, menos ama. Entonces le dijo a ella: - Tus pecados quedan perdonados” (Lc 7,37-39. 44. 47-48). Otros, sin petición, como en la curación del paralítico en la piscina que había en Jerusalén junto a la puerta de las ovejas: “El que había sido curado no sabía quien era, pues Jesús se había apartado de la muchedumbre allí congregada. Después de esto, lo encontró Jesús en el templo y le dijo: - Mira, estás curado; no peques más para que no te ocurra algo peor” (Jn 5,13-14). Y otros sin petición: “Cuando llegaron al lugar, llamado “Calavera”, le crucificaron allí a él y a los malhechores, uno a la derecha y otro a la izquierda. Y Jesús decía: - Padre, perdónales, porque no saben lo que hacen” (Lc 23,33-34). Dios es compasivo y misericordioso.        

LA HOJA SEMANAL
(del 4 al 9 de abril) (año de la familia)

Lunes (4)

San Francisco Marto, niño (5ª de Cuaresma)
Palabras: “Yo soy la luz del mundo; … (Jn 8,12)
Reflexión: … el que me sigue no camina en tinieblas, sino que tendrá la luz de la vida”
Propósito, durante el día: Señor, que vea lo que me conviene; que sea lo que Tú quieres

Martes (5)

San Vicente Ferrer, presbítero (5ª de Cuaresma)
Palabras: “Si no creéis que yo soy, moriréis por vuestros pecados” (Jn 8,24)
Reflexión: Cuando levantéis al Hijo del hombre, sabréis que yo soy
Propósito, durante el día: Todo lo mío es tuyo, dispón de mi según tu voluntad

Miércoles (6)

San Pablo Lê, presbítero, mártir (5ª de Cuaresma)
Palabras: “La verdad os hará libres” (Jn 8,32)
Reflexión: Quien comete pecado es esclavo. Si el Hijo os hace libres, seréis libres
Propósito, durante el día: Señor toma mi libertad, mi memoria, mi entendimiento

Jueves (7)

San Juan Bautista de La Salle, presbítero (5ª de Cuaresma)
Palabras: “Quien guarda mi palabra no sabrá lo que es morir para siempre” (Jn 8,51)
Reflexión: Ellos cogieron piedras para tirárselas, pero Jesús se escondió
Propósito, durante el día: En la hora de mi muerte, mándame ir a Ti

Viernes (8)

Nª Sª al pie de la Cruz (5ª de Cuaresma) (abstinencia de carne y caldo de carne)
Palabras: “Os he hecho ver muchas obras por encargo de mi Padre… (Jn 10,32)
Reflexión: … ¿por cuál de ellas me apedreáis?”
Propósito, durante el día: Madre, intercede por mí, porque soy pecador

Sábado (9)

Santa Casilda, virgen (5ª de Cuaresma)
Palabras: “Os conviene que uno muera por el pueblo… (Jn 11,49)
Reflexión: … y que no perezca la nación entera”
Propósito, durante el día: Madre, guárdame y defiéndeme como cosa tuya

(la reflexión y el propósito los fija cada uno, claro)

Las lecturas del día 3, domingo (6ª de Cuaresma, ciclo C) nos llaman a la esperanza en Dios: “No recordéis lo de antaño, no penséis en lo antiguo; mirad que realizo algo nuevo; ya está brotando, ¿no lo notáis?” (Is 43); “Todo lo estimo basura con tal de ganar a Cristo y existir en él… olvidándome de lo que dejo atrás y lanzándome hacia lo que está por delante” (Flp 3); “Tampoco yo te condeno. Anda y, en adelante, no peques más” (Jn 8). Tiempo de pedir gracia y fuerzas, de abandonarse en los brazos de Dios.

PALABRAS DEL PAPA FRANCISCO

- “Veamos si también nosotros tenemos en el corazón dos necesidades del Padre: “celebrar una fiesta y alegrarse”. En primer lugar, “celebrar una fiesta”, es decir manifestar nuestra cercanía a quien se arrepiente o está en camino, a quien está en crisis o alejado.  ¿Por qué hay que hacer así? Porque esto ayudará a superar el miedo y el desánimo, que pueden venir al recordar los propios pecados. Quien se ha equivocado, a menudo se siente reprendido por su propio corazón; distancia, indiferencia y palabras hirientes no ayudan. Por eso, según el Padre, es necesario ofrecerle una acogida cálida, que aliente para ir adelante. “¡Pero padre éste ha hecho muchas cosas!”: cálida acogida. Y nosotros, ¿hacemos esto? ¿Buscamos a quien está lejos, deseamos celebrar fiesta con él? ¡Cuánto bien puede hacer un corazón abierto, una escucha verdadera, una sonrisa transparente; celebrar fiesta, no hacer sentir incómodo! El padre podría decir: está bien hijo, vuelve a casa, vuelve a trabajar, vete a tu habitación, prepárate y ¡al trabajo! Y este habría sido un buen perdón. ¡Pero no! ¡Dios no sabe perdonar sin hacer fiesta! Y el padre hace fiesta, por la alegría que tiene porque ha vuelto el hijo. Y después, según el Padre, es necesario “alegrarse”. Quien tiene un corazón sintonizado con Dios, cuando ve el arrepentimiento de una persona, por graves que hayan sido sus errores, se alegra. No se queda quieto sobre los errores, no señala con el dedo el mal, sino que se alegra por el bien, ¡porque el bien del otro es también el mío! Y nosotros, ¿sabemos ver a los otros así?” (Angelus, día 27 de marzo de 2022)

- “Cuando pierdes la sensibilidad del tacto o del gusto, te das cuenta enseguida. Sin embargo, la del alma, esa sensibilidad del alma puedes ignorarla durante mucho tiempo, vivir sin darte cuenta de que has perdido la sensibilidad del alma. Esta no se refiere simplemente al pensamiento de Dios o de la religión. La insensibilidad de los sentidos espirituales se refiere a la compasión y la piedad, la vergüenza y el remordimiento, la fidelidad y la entrega, la ternura y el honor, la responsabilidad propia y el dolor ajeno. Es curioso: la insensibilidad no te hace entender la compasión, no te hace entender la piedad, no te hace sentir vergüenza o remordimiento por haber hecho algo malo. Es así: los sentidos espirituales anestesiados confunden todo y uno no siente, espiritualmente, cosas del estilo. Y la vejez se convierte, por así decir, en la primera pérdida, la primera víctima de esta pérdida de sensibilidad.” (Audiencia general, día 30 de marzo de 2022)

(3.04.22)

Noticia fiscal. El RD-L 6/22, de 29 de marzo (BOE del día 30) de medidas urgentes por la guerra de Ucrania, tiene 49 páginas de Exposición de Motivos y 111 de preceptos. Aquella extensión desanima a su lectura y permite incluir materias que no se corresponden con el título, como trasposición de directivas comunitarias o modificaciones ajenas a la guerra. Entre los preceptos se encuentran algunos referidos a tasas y a una prestación patrimonial no tributaria (art. 31 CE); y se incluyen otras disposiciones tributarias: DF 10ª, sobre exención del IRPF para indemnizaciones y ayudas por el accidente aéreo de 2015; DF 15ª de modificación del procedimiento de devolución parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos por gasóleo profesional; DF 36ª, que modifica el RD-L 29/21, y afecta al tipo del 10% del IVA y del 0,5% del IEE y a la base imponible y a los pagos fraccionados en el IVPEE.

Noticias del blog. Al concluir el primer trimestre, las estadísticas del blog “El hecho imponible” señalan que, desde su aparición en septiembre de 2013, sus entradas han tenido 94.446 visitas; en el último mes, con lectores, de España, con un permanente crecimiento sostenido, y de Suecia, Estados Unidos, Francia, Israel, Portugal, Singapur, Tailandia y Taiwan. Gracias a todos. Que Dios nos proteja.

INDICE PROGRESIVO (primer trimestre 2022)

1. BLOG: “EL HECHO IMPONIBLE”

1) LO TRIBUTARIO

1) La otra Ley 11/21: entrada en domicilios y locales (nº 772) (2.01.22)
2) La otra Ley 11/21: procedimiento de liquidación (nº 774) (9.01.22)
3) La otra Ley 11/21: procedimiento de inspección (nº 776) (16.01.22)
4) La otra Ley 11/21: suspensión de ingreso (nº 778) (23.01.22)
5) La otra Ley 11/21: procedimiento de responsabilidad solidaria (nº 780) (30.01.22)
6) La otra Ley 11/21: infracciones y sanciones (nº 782) (6.02.22)
7) La otra Ley 11/21: procedimiento sancionador (nº 784) (13.02.22)
8) La otra Ley 11/21: suspensión de ingreso en reclamaciones (nº 786) (20.02.22)
9) La otra Ley 11/21: puniciones (nº 787) (27.02.22)
10) La otra Ley 11/21: presunciones de fraude (nº 789) (6.03.22)
11) La otra Ley 11/21: paraísos fiscales (nº 790) (13,03.22)
12) La otra Ley 11/21: economía sumergida (nº 792) (20.03.22)
13) La otra Ley 11/21: asimetrías híbridas (nº 794) (27.03.22)

2) PAPELES DE J.B.

01. Jurisprudencia tributaria comentada (oct/nov 21) (nº 01/22) (nº 773) (5.01.22)
02. Jurisprudencia tributaria comentada (nov/dic 21) (nº 02/22) (nº 775) (13.01.22)
03. Jurisprudencia tributaria comentada (dic 21) (nº 03/22) (nº 777) (21.01.22)
04. Doctrina tributaria comentada (teac dic 21) (nº 04/22) (nº 779) (27.01.22)
05. Jurisprudencia tributaria comentada (TS ene 22) (nº 05/22) (nº 781) (3.02.22)
06. Doctrina tributaria comentada (teac ene 22) (nº 06/22) (nº 783) (10.02.22)
07. Doctrina tributaria comentada (teac ene 22) (nº 07/22) (nº 785) (18.02.22)
08. Jurisprudencia tributaria comentada (ene/feb 22) (nº 8/22) (nº 788) (4.03.22)
09. Jurisprudencia tributaria comentada (feb 22) (nº 9/22) (nº 791) (17.03.22)
10. Doctrina tributaria comentada (feb 22) (nº 10/22) (nº 793) (24.03.22)

2. BLOG: “PARA SIEMPRE Y SIN CONDICIONES”

1) Doctrina tributaria comentada (TEAC 2021) (21.01.22)
2) Jurisprudencia tributaria comentada (2021) (21.01.22)

3. BLOG: “Y LE SEGUÍA POR EL CAMINO”

1) Palabras del Papa Francisco (2021) 

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