LO TRIBUTARIO (nº
795)
La otra Ley 11/21: renta no obtenida:
traslado de residencia
Cuando la Constitución (art. 31 CE) dice que todos
contribuirán según su capacidad económica y se diseña un sistema tributario
justo en el que esa capacidad sometida a tributación no sólo es la renta ganada
en un determinado período impositivo (IRPF), sino también la renta ahorrada
(IP) y la renta gastada (IVA/ITP), parece que, con esa doble tributación
(porque toda renta ganada se ahorra o se gasta), ya se cumple el mandato
constitucional. Pero cuando ese “sistema justo” también está diseñado para
conseguir una elevada recaudación se pueden producir tributaciones múltiples
sobre el mismo objeto de la imposición. Así ocurre expresamente con los
Impuestos Especiales que recaen sobre determinadas fabricaciones o consumos (Alcohol,
Bebidas, Hidrocarburos, Tabaco, Carbón, Electricidad) que reinciden sobre lo
que ya debe tributar por el IVA y con el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
en cuanto que lo que se transmite gratuitamente, por herencia, legado o
donación, ha debido ser objeto del Impuesto sobre el Patrimonio. No es menor la
múltiple incidencia si se considera el gravamen sobre los beneficios de
personas jurídicas y otras entidades (IS) en cuanto que la participación por
personas físicas es objeto del IP y el reparto de beneficios lo es del IRPF. A
veces, las propias normas procurar evitar ese efecto. Otras veces no es así.
Más llamativo es el gravamen por el impuesto sobre la
renta ganada de la renta no obtenida. Sin rubor jurídico ni ético, el artículo
85 LIRPF establece un régimen especial por el que se debe tributar (2% sobre el
valor catastral) por la renta “no ganada” respecto de los bienes inmuebles
“vacíos”, en cuanto que no constituyen vivienda habitual, ni tributan por la
obtenida por estar cedidos a terceros ni contribuyen a obtenerla en una
actividad a la que están afectos. También se tributa por renta no ganada en los
regímenes especiales en los que se imputa la que percibe una entidad tercera
(transparencia fiscal internacional: art. 91 LIRPF y art. 100 LIS; cesión de
derechos de imagen: art. 92 LIRPF; instituciones de inversión colectiva en
paraísos fiscales: art. 95; ganancias patrimoniales por cambio de residencia:
art. 95 bis LIRPF y art. 19 LIS). La Ley 11/21 ha afectado a dos de estos
regímenes especiales porque la Directiva 2016/1164, de 12 de julio, del Consejo
las incluye en su regulación antiabuso, aunque parece que es más adecuado
incluirlos en una regulación de distribución armonizada de recaudaciones
tributarias producidas en diversos ámbitos internacionales.
Se modifica el régimen especial de la renta en los
cambios de residencia, llamado “impuesto de salida” o “exit tax”, que ya se
regulaba en el artículo 19 LIS y que, según la Exposición de Motivos de la Ley
11/21, tiene como función garantizar que cuando un contribuyente traslade sus
activos o su residencia fiscal fuera de la jurisdicción de un Estado, éste
grave el valor económico de cualquier plusvalía creada en su territorio aunque
no esté realizada al tiempo de salida (calculada en la diferencia positiva
entre el valor de mercado y el valor de adquisición de acciones o
participaciones de las que se haya sido titular). El cambio, que afecta a la salida
y a la entrada de España, convierte lo que era un aplazamiento a solicitud
hasta la transmisión a terceros en un fraccionamiento de pago en cinco años,
sin garantías salvo indicios de cobro frustrado, a opción del contribuyente.
También se regula la pérdida del fraccionamiento y los casos de no integración
en la base imponible. Así se tributa por una renta no percibida aún.
DE LO HUMANO A LO DIVINO
Prefieren dar subvenciones y ayudas que no bajar impuestos:
esto es menor recaudación irremediable; la deuda por aquéllas terminaremos pagándola
con una mayor tributación.
Cuaresma. Los cristianos viven el camino de la vida
que los lleva al cielo considerando los acontecimientos que la liturgia va
señalando. Los de más edad recordarán que, hace años, esta semana era la
“semana de Pasión” y, el viernes, “Viernes de Dolores”, el día en que ahora se
hace memoria de “Nuestra Señora al pie de la Cruz”. En las misas, la antífona
de entrada también es un texto que llena de recuerdos a los mayores que fueron
monaguillos cuando la misa era en latín y recitaban alternativamente con el
sacerdote: “Iudica me, Deus, et discerne causam meam de gente non sancta; ab
homine iniquo et doloso eripe (erue) me, quia tu es Deus meus et fortitudo mea”
(del salmo 42). “Hazme justicia, Dios, defiende mi causa… sálvame… porque tú
eres mi Dios y mi fortaleza”
Precisamente para los cristianos que siguen las
preguntas de Jesús según aparecen en los evangelios, en la semana quinta de
Cuaresma, se proclama el pasaje del perdón de la mujer adúltera. Y en él, la
amable pregunta que Jesús le hace a continuación del silencio que da como
respuesta a los acusadores y de la recomendación final a la mujer. Así se
realiza la petición del cristiano a Dios: defiéndeme, sálvame, Tú eres mi
fortaleza.
- “Los escribas y los fariseos le traen una mujer
sorprendida en adulterio, y colocándola en medio, le dijeron: - Maestro, esta
mujer ha sido sorprendida en flagrante adulterio. La ley de Moisés nos manda
apedrear a las adúlteras; tú, ¿qué dices? Le preguntaban esto para
comprometerlo y poder acusarlo. Pero, Jesús, inclinándose, escribía con el dedo
en el suelo. Como insistían en preguntarle, se incorporó y les dijo: -El que
esté sin pecado, que le tire la primera piedra. Ellos, al oírlo, se fueron
escabullendo uno a uno, empezando por los más viejos. Y quedó sólo Jesús, con
la mujer, en medio, que seguía allí delante. Jesús se incorporó y le preguntó:
- Mujer, ¿dónde están tus acusadores?; ¿ninguno te ha condenado? Ella contestó:
- Ninguno, Señor. Jesús dijo: Tampoco yo te condeno. Anda, y en adelante no
peques más” (Jn 8,2-11).
Otros pasajes vienen a la memoria. Unos, sin palabras:
“Y entonces una mujer pecadora que había en la ciudad, al enterarse de que
estaba recostado a la mesa en casa del fariseo, llevó un frasco de alabastro
con perfume, y por detrás se puso a sus pies llorando; y comenzó a bañarle los
pies con sus lágrimas y los enjugaba con sus cabellos, los besaba y los ungía
con el perfume. Al ver esto el fariseo que le había invitado, se decía: Si éste
fuera profeta, sabría con certeza quién y qué clase de mujer es la que le toca:
que es una pecadora… Y, vuelto hacia la mujer, le dijo a Simón: - … Por eso te digo: le son perdonados sus muchos
pecados, porque ha amado mucho. Aquel a quien menos se perdona, menos ama.
Entonces le dijo a ella: - Tus pecados quedan perdonados” (Lc 7,37-39. 44.
47-48). Otros, sin petición, como en la curación del paralítico en la piscina
que había en Jerusalén junto a la puerta de las ovejas: “El que había sido
curado no sabía quien era, pues Jesús se había apartado de la muchedumbre allí
congregada. Después de esto, lo encontró Jesús en el templo y le dijo: - Mira,
estás curado; no peques más para que no te ocurra algo peor” (Jn 5,13-14). Y
otros sin petición: “Cuando llegaron al lugar, llamado “Calavera”, le
crucificaron allí a él y a los malhechores, uno a la derecha y otro a la
izquierda. Y Jesús decía: - Padre, perdónales, porque no saben lo que hacen”
(Lc 23,33-34). Dios es compasivo y misericordioso.
LA HOJA SEMANAL
(del 4 al 9 de abril) (año de la familia)
Lunes (4)
San Francisco Marto, niño (5ª de Cuaresma)
Palabras: “Yo soy la luz del mundo; … (Jn 8,12)
Reflexión: … el que me sigue no camina en tinieblas, sino que tendrá la luz de la vida”
Propósito, durante el día: Señor, que vea lo que me conviene; que sea lo que Tú quieres
Martes (5)
San Vicente Ferrer, presbítero (5ª de Cuaresma)
Palabras: “Si no creéis que yo soy, moriréis por vuestros pecados” (Jn 8,24)
Reflexión: Cuando levantéis al Hijo del hombre, sabréis que yo soy
Propósito, durante el día: Todo lo mío es tuyo, dispón de mi según tu voluntad
Miércoles (6)
San Pablo Lê, presbítero, mártir (5ª de Cuaresma)
Palabras: “La verdad os hará libres” (Jn 8,32)
Reflexión: Quien comete pecado es esclavo. Si el Hijo os hace libres, seréis libres
Propósito, durante el día: Señor toma mi libertad, mi memoria, mi entendimiento
Jueves (7)
San Juan Bautista de La Salle, presbítero (5ª de Cuaresma)
Palabras: “Quien guarda mi palabra no sabrá lo que es morir para siempre” (Jn 8,51)
Reflexión: Ellos cogieron piedras para tirárselas, pero Jesús se escondió
Propósito, durante el día: En la hora de mi muerte, mándame ir a Ti
Viernes
(8)
Nª Sª al pie de la Cruz (5ª de Cuaresma) (abstinencia de carne y caldo de carne)
Palabras: “Os he hecho ver muchas obras por encargo de mi Padre… (Jn 10,32)
Reflexión: … ¿por cuál de ellas me apedreáis?”
Propósito, durante el día: Madre, intercede por mí, porque soy pecador
Sábado
(9)
Santa Casilda, virgen (5ª de Cuaresma)
Palabras: “Os conviene que uno muera por el pueblo… (Jn 11,49)
Reflexión: … y que no perezca la nación entera”
Propósito, durante el día: Madre, guárdame y defiéndeme como cosa tuya
(la reflexión y el propósito
los fija cada uno, claro)
Las lecturas del día 3,
domingo (6ª de Cuaresma, ciclo C) nos llaman a la esperanza en Dios: “No
recordéis lo de antaño, no penséis en lo antiguo; mirad que realizo algo nuevo;
ya está brotando, ¿no lo notáis?” (Is 43); “Todo lo estimo basura con tal de
ganar a Cristo y existir en él… olvidándome de lo que dejo atrás y lanzándome
hacia lo que está por delante” (Flp 3); “Tampoco yo te condeno. Anda y, en
adelante, no peques más” (Jn 8). Tiempo de pedir gracia y fuerzas, de
abandonarse en los brazos de Dios.
PALABRAS
DEL PAPA FRANCISCO
- “Veamos si también
nosotros tenemos en el corazón dos necesidades del Padre: “celebrar una
fiesta y alegrarse”. En primer lugar, “celebrar una fiesta”, es
decir manifestar nuestra cercanía a quien se arrepiente o está en camino, a
quien está en crisis o alejado. ¿Por qué hay que hacer así? Porque esto
ayudará a superar el miedo y el desánimo, que pueden venir al recordar los propios
pecados. Quien se ha equivocado, a menudo se siente reprendido por su propio
corazón; distancia, indiferencia y palabras hirientes no ayudan. Por eso, según
el Padre, es necesario ofrecerle una acogida cálida, que aliente para ir
adelante. “¡Pero padre éste ha hecho muchas cosas!”: cálida acogida. Y
nosotros, ¿hacemos esto? ¿Buscamos a quien está lejos, deseamos celebrar fiesta
con él? ¡Cuánto bien puede hacer un corazón abierto, una escucha verdadera, una
sonrisa transparente; celebrar fiesta, no hacer sentir incómodo! El padre
podría decir: está bien hijo, vuelve a casa, vuelve a trabajar, vete a tu
habitación, prepárate y ¡al trabajo! Y este habría sido un buen perdón. ¡Pero
no! ¡Dios no sabe perdonar sin hacer fiesta! Y el padre hace fiesta, por la alegría
que tiene porque ha vuelto el hijo. Y después, según el Padre, es
necesario “alegrarse”. Quien tiene un corazón sintonizado con Dios, cuando
ve el arrepentimiento de una persona, por graves que hayan sido sus errores, se
alegra. No se queda quieto sobre los errores, no señala con el dedo el mal,
sino que se alegra por el bien, ¡porque el bien del otro es también el mío! Y
nosotros, ¿sabemos ver a los otros así?” (Angelus, día 27 de marzo de 2022)
- “Cuando pierdes la sensibilidad del tacto o del
gusto, te das cuenta enseguida. Sin embargo, la del alma, esa sensibilidad del
alma puedes ignorarla durante mucho tiempo, vivir sin darte cuenta de que has
perdido la sensibilidad del alma. Esta no se refiere simplemente al pensamiento
de Dios o de la religión. La insensibilidad de los sentidos espirituales se
refiere a la compasión y la piedad, la vergüenza y el remordimiento, la
fidelidad y la entrega, la ternura y el honor, la responsabilidad propia y el
dolor ajeno. Es curioso: la insensibilidad no te hace entender la compasión, no
te hace entender la piedad, no te hace sentir vergüenza o remordimiento por
haber hecho algo malo. Es así: los sentidos espirituales anestesiados confunden
todo y uno no siente, espiritualmente, cosas del estilo. Y la vejez se convierte,
por así decir, en la primera pérdida, la primera víctima de esta pérdida de
sensibilidad.” (Audiencia general, día 30 de marzo de 2022)
(3.04.22)
Noticia fiscal. El
RD-L 6/22, de 29 de marzo (BOE del día 30) de medidas urgentes por la guerra de
Ucrania, tiene 49 páginas de Exposición de Motivos y 111 de preceptos. Aquella
extensión desanima a su lectura y permite incluir materias que no se
corresponden con el título, como trasposición de directivas comunitarias o
modificaciones ajenas a la guerra. Entre los preceptos se encuentran algunos
referidos a tasas y a una prestación patrimonial no tributaria (art. 31 CE); y se
incluyen otras disposiciones tributarias: DF 10ª, sobre exención del IRPF para
indemnizaciones y ayudas por el accidente aéreo de 2015; DF 15ª de modificación
del procedimiento de devolución parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos por
gasóleo profesional; DF 36ª, que modifica el RD-L 29/21, y afecta al tipo del
10% del IVA y del 0,5% del IEE y a la base imponible y a los pagos fraccionados
en el IVPEE.
Noticias del blog. Al
concluir el primer trimestre, las estadísticas del blog “El hecho imponible”
señalan que, desde su aparición en septiembre de 2013, sus entradas han tenido
94.446 visitas; en el último mes, con lectores, de España, con un permanente crecimiento
sostenido, y de Suecia, Estados Unidos, Francia, Israel, Portugal, Singapur,
Tailandia y Taiwan. Gracias a todos. Que Dios nos proteja.
INDICE PROGRESIVO (primer trimestre 2022)
1. BLOG: “EL HECHO IMPONIBLE”
1) LO TRIBUTARIO
1) La otra Ley 11/21: entrada en domicilios y locales (nº 772) (2.01.22)
2) La otra Ley 11/21: procedimiento de liquidación (nº 774) (9.01.22)
3) La otra Ley 11/21: procedimiento de inspección (nº 776) (16.01.22)
4) La otra Ley 11/21: suspensión de ingreso (nº 778) (23.01.22)
5) La otra Ley 11/21: procedimiento de responsabilidad solidaria (nº 780) (30.01.22)
6) La otra Ley 11/21: infracciones y sanciones (nº 782) (6.02.22)
7) La otra Ley 11/21: procedimiento sancionador (nº 784) (13.02.22)
8) La otra Ley 11/21: suspensión de ingreso en reclamaciones (nº 786) (20.02.22)
9) La otra Ley 11/21: puniciones (nº 787) (27.02.22)
10) La otra Ley 11/21: presunciones de fraude (nº 789) (6.03.22)
11) La otra Ley 11/21: paraísos fiscales (nº 790) (13,03.22)
12) La otra Ley 11/21: economía sumergida (nº 792) (20.03.22)
13) La otra Ley 11/21: asimetrías híbridas (nº 794) (27.03.22)
2) PAPELES DE J.B.
01. Jurisprudencia tributaria comentada (oct/nov 21) (nº 01/22) (nº 773) (5.01.22)
02. Jurisprudencia tributaria comentada (nov/dic 21) (nº 02/22) (nº 775) (13.01.22)
03. Jurisprudencia tributaria comentada (dic 21) (nº 03/22) (nº 777) (21.01.22)
04. Doctrina tributaria comentada (teac dic 21) (nº 04/22) (nº 779) (27.01.22)
05. Jurisprudencia tributaria comentada (TS ene 22) (nº 05/22) (nº 781) (3.02.22)
06. Doctrina tributaria comentada (teac ene 22) (nº 06/22) (nº 783) (10.02.22)
07. Doctrina tributaria comentada (teac ene 22) (nº 07/22) (nº 785) (18.02.22)
08. Jurisprudencia tributaria comentada (ene/feb 22) (nº 8/22) (nº 788) (4.03.22)
09. Jurisprudencia tributaria comentada (feb 22) (nº 9/22) (nº 791) (17.03.22)
10. Doctrina tributaria comentada (feb 22) (nº 10/22) (nº 793) (24.03.22)
2. BLOG: “PARA SIEMPRE Y SIN CONDICIONES”
1) Doctrina tributaria
comentada (TEAC 2021) (21.01.22)
2) Jurisprudencia tributaria comentada (2021) (21.01.22)
3. BLOG: “Y LE SEGUÍA POR EL CAMINO”
1) Palabras del Papa Francisco (2021)
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