LO TRIBUTARIO (nº 796)

La otra Ley 11/21: transparencia fiscal

Casi medio siglo ha pasado desde que, en 1973, el Instituto de Estudios Fiscales elaboró los cuatro Libros Verdes para la reforma del sistema tributario. Fue una exhibición académica que constituyó un reto para otros centros directivos del Ministerio, desde la Secretaría General Técnica a la Dirección General de Impuestos. Tanto, que se cuenta que la sana competencia llevó a una noche en vela con funcionarios enclaustrados estudiando las páginas que les habían correspondido para presentar al día siguiente las sugerencias, objeciones y críticas correspondientes. No hubo reforma ese año. Después vinieron los estudios para la reforma en Buitrago (octubre de 1974), los trabajos de verano de 1975, y en diciembre de 1976, el libro Blanco para la reforma que resumía los libros verdes. Luego vendría el informe personal de Semana Santa de 1977 y, al fin, los proyectos de ley para la reforma (verano/otoño/invierno de 1977 y primeros meses de 1978, bajo la dirección de quien cinco años antes promovió la “noche de estudio”.

Cuando se aprobó la Ley 61/1978 del Impuesto sobre Sociedades se completó una de las novedades de la Ley 44/1978 del IRPF, como fueron la tributación familiar conjunta, la anualización de rentas irregulares, la estimación objetiva singular o “la plusvalía del muerto”. Se trataba de la pareja de institutos: por una parte, la “atribución de rentas” (la renta obtenida mediante entes sin personalidad jurídica -comunidades de bienes, herencias yacentes, patrimonios separados- se atribuía a los miembros o partícipes); y, por otra parte, la “imputación de rentas” (la renta obtenida por determinadas sociedades se integraba en la base imponible de los socios se hubieran distribuido no beneficios). Fue una novedad tan precipitada que, afectando la transparencia a dos impuestos -IRPF e IS-, no estaba previsto en aquél lo que era regulación completa en éste. Y aún así, durante años fueron cambiando los ámbitos y contenidos: referida al principio sólo a las sociedades de valores y las de mera tenencia, después pasó a incluir las sociedades profesionales, artistas y deportistas, a la corrección y supresión de la doble transparencia, de la imputación de resultados en el origen a la imputación de base imponible, al final. Y se incluyó la transparencia fiscal internacional con dudas sobre su aplicabilidad y eficacia, además de la dificultad propia de un precepto largo con ordenación mejorable. Lo que nació como una exquisitez fiscal -la fina línea entre atribución e imputación- se convirtió en medida contra el fraude y, paradójicamente, en un vivero de alternativas de elusión. Y la transparencia interna desapareció en 2002 y se sustituyó por un régimen parecido para las llamadas “sociedades patrimoniales” que duró poco. Después, “degenerando, degenerando”, como en la anécdota del torero y el filósofo, desaparecida la regulación legal de la transparencia “interna” se aplicó de hecho a deportistas, artistas y profesionales, utilizando nada menos que el sublime instituto de la simulación (art. 16 LGT), como si fuera posible en Derecho cambiar la esencia con el sólo calificativo de “tributaria”. Y, sí, ha sido posible.

La Ley 11/21, ha modificado la regulación de la transparencia fiscal internacional (art. 100 LIS; art. 91 LIRPF) para adecuarla a la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo: la ha referido también a los establecimientos permanentes, a operaciones de vinculados y a rentas como las derivadas del arrendamiento financiero, operaciones bancarias o de seguros y se establecen rentas excluidas de la imputación.  

DE LO HUMANO A LO DIVINO

Semana Santa. En la liturgia de cada ciclo se señala un relato de la Pasión y Muerte de Jesús, según el evangelista que, de los tres sinópticos, corresponda. El Evangelio según san Lucas contienen preguntas de Jesús que, complementadas con alguna de otros textos, pueden servir al cristiano de guía para vivir más cerca de Jesús.

- “Vosotros no hagáis así, sino que el primero entre vosotros pórtese como el menor, y el que gobierne, como el que sirve. Porque, ¿quién es más, el que está en la mesa o el que sirve? ¿Verdad que el que está en la mesa? Pues yo estoy en medio de vosotros como el que sirve” (Lc 22,26-27). “Y dijo a todos: - Cuando os envié sin bolsa, ni alforja, ni sandalias ¿os faltó algo? Contestaron: -Nada Él añadió: - Pero ahora el que tenga bolsa que la coja, y lo mismo la alforja; el que no tiene espada, que venda su manto y compre una. Porque os aseguro que tiene que cumplirse en mí lo que está escrito: Fue contado con los malhechores. Lo que se refiere a mí toca a su fin. Ellos dijeron: - Señor, aquí hay dos espadas. Él contestó: - Basta. Y salió Jesús, como de costumbre, al monte de los Olivos, y lo siguieron los discípulos” (Lc 22,35-39).

- “Y, levantándose de la oración, fue hacia sus discípulos, los encontró dormidos por la pena, y les dijo: - ¿Por qué dormís? Levantaos y orad, para no caer en la tentación. Todavía estaba hablando, cuando aparece gente; y los guiaba el llamado Judas, uno de los Doce. Y se acercó a besar a Jesús. Jesús le dijo: - Judas, ¿con un beso entregas al Hijo del hombre?” (Lc 22, 45-48). “Jesús sabiendo todo lo que venía sobre él, se adelantó y les dijo: - ¿A quién buscáis? Le contestaron: - A Jesús Nazareno. Les dijo Jesús: - Yo soy. Estaba con ellos Judas el traidor. Al decirles “Yo soy”, retrocedieron y cayeron a tierra. Les preguntó otra vez: - ¿A quién buscáis? … Pedro que llevaba una espada la sacó e hirió al criado del sumo sacerdote, cortándole la oreja derecha. Este criado se llamaba Malco. Dijo entonces Jesús a Pedro: - Mete la espada en la vaina. El cáliz que me ha dado mi Padre ¿No lo voy a beber?” (Jn 18,4-7.10-11).

 - “Jesús dijo a los sumos sacerdotes y a los oficiales del Templo, y a los ancianos que habían venido contra él: - ¿Habéis salido con espadas y palos, como a caza de un bandido? A diario estaba en el Templo con vosotros, y no me echasteis mano. Pero ésta es vuestra hora: la del poder de las tinieblas” (Lc 22,52-53). “Entró otra vez Pilato en el pretorio, llamó a Jesús y le dijo: - ¿Eres tú el rey de los judíos? Jesús le contestó: - ¿Dices eso por tu cuenta o te lo han dicho otros?” (Jn 18,33-34). “A media tarde, Jesús gritó: - Elí, Elí, lamá sabaktaní. (Es decir: - Dios mío, Dios mío, ¿por qué me has abandonado?). Al oírlo, algunos de los que estaban allí dijeron: - A Elías llama éste (Mt 27, 46-47).

Durante la semana, lectura del libro de Isaías ayuda a vivir el ambiente dramático en el que el Amor de Dios que es amor, se entrega por amor. “El Señor me abrió el oído; yo no resistí ni me eché atrás: ofrecía la espalda a los que me apaleaban, las mejillas a los que mesaban mi barba; no me tapé el rostro ante ultrajes ni salivazos.” (Is 50,5-6). Y también está la llamada a la esperanza “El Espíritu del Señor está sobre mí, porque el Señor me ha ungido. Me ha enviado para dar la buena noticia a los que sufren, para vendar los corazones desgarrados, para proclamar la amnistía a los cautivos y a los prisioneros la libertad, para proclamar el año de gracia del Señor, el día del desquite de nuestro Dios, para consolar a los afligidos…” (Is 61,1-3)

LA HOJA SEMANAL
(del 11 al 16 de abril) (año de la familia)

Lunes (11)

Santo (santa Gema Galgani, virgen)
Palabras: “Déjala. Lo tenía guardado para el día de mi sepultura” (Jn 12,7)
Reflexión: María con una libra de perfume de nardo, auténtico y costoso, ungió sus pies
Propósito, durante el día: No permitas, Señor, que me separe de Ti

Martes (12)

Santo (san Julio I, papa)
Palabras: “Os aseguro que uno de vosotros me va a entregar” (Jn 13,21)
Reflexión: Judas, después de tomar el pan, salió inmediatamente. Era de noche
Propósito, durante el día: Aleja, Señor, de mí, lo que me aparte de Ti

Miércoles (13)

Santo (san Hermenegildo, mártir)
Palabras: “¡Hay del que va a entregar al Hijo del hombre!; … (Mt 26,24)
Reflexión: … más le valdría no haber nacido”
Propósito, durante el día: Jesús, Hijo de Dios, ten compasión de mí

Jueves (14)

Santo
Palabras: “Si yo, el Maestro y el Señor, os he lavado los pies… (Jn 13,14)
Reflexión: También vosotros debéis lavaros los pies unos a otros”
Propósito, durante el día: Señor, dame tu amor y tu gracia. Eso me basta

Viernes (15)

Santo (ayuno y abstinencia)
Palabras: “Jesús al ver a su madre y cerca al discípulo que tanto amaba… (Jn 19,26)
Reflexión: … dijo a su madre: - Mujer, ahí tienes a tu hijo”
Propósito, durante el día: Tú me mueves, Señor; muéveme el verte en esa cruz

Sábado (16)

Santo
Palabras: “Depositado con amorosa solicitud tu Cuerpo reposa hoy en el sepulcro
Reflexión: … mientras liberas a los Padres…” (himno, “Auctor salutis unice”)
Propósito, durante el día: Madre del Amor Hermoso, ayuda a tus hijos

(la reflexión y el propósito los fija cada uno, claro)

Las lecturas del día 10, domingo (de Ramos, ciclo C) traen a nuestra consideración textos que facilitan la meditación: “Mi Señor me ha dado una lengua de iniciado, para saber decir al abatido una palabra de aliento” (Is 50); “Cristo, a pesar de su condición divina, no hizo alarde de su categoría de Dios; al contrario, se despojó de su rango y tomó la condición de esclavo pasando por uno de tantos” (Flp 2); “Jesús, acuérdate de mí cuando llegues a tu reino. Te lo aseguro, hoy estarás conmigo en el paraíso (Lc 22)

PALABRAS DEL PAPA FRANCISCO

- “En primer lugar, se trata de “redescubrir lo esencial de la fe”. Volver a la Iglesia de los orígenes no significa mirar hacia atrás para copiar el modelo eclesial de la primera comunidad cristiana. No podemos “omitir la historia”, como si el Señor no hubiera hablado y obrado grandes cosas también en la vida de la Iglesia de los siglos sucesivos. Tampoco significa ser demasiado idealistas, imaginando que en esa comunidad no hayan existido dificultades; al contrario, leemos que los discípulos discutían, que llegaron incluso a pelearse entre ellos, y que no siempre comprendían las enseñanzas del Señor. Volver a los orígenes significa más bien recuperar el espíritu de la primera comunidad cristiana, es decir, “volver al corazón y redescubrir el centro” de la fe: la relación con Jesús y el anuncio de su Evangelio al mundo entero. ¡Y esto es lo esencial! Esta es la alegría de la Iglesia: evangelizar. (Encuentro de oración en el Santuario Nacional de Ta´Pinu, en Gozo, Malta, 2 de abril de 2022)

“Este es el Señor Jesús. Lo conocen verdaderamente quienes experimentan su perdón. Quienes, como la mujer del Evangelio, descubren que Dios nos visita valiéndose de nuestras llagas interiores. Es precisamente allí donde al Señor le gusta hacerse presente, porque no ha venido para los sanos sino para los enfermos (cf. Mt 9,12). Y hoy es esta mujer —que ha conocido la misericordia en su miseria y que regresa al mundo sanada por el perdón de Jesús— la que nos sugiere, como Iglesia, que volvamos a empezar en la escuela del Evangelio, en la escuela del Dios de la esperanza que siempre sorprende. Si lo imitamos, no nos enfocaremos en denunciar los pecados, sino en salir en busca de los pecadores con amor. No nos fijaremos en quienes están, sino que iremos a buscar a los que faltan. No volveremos a señalar con el dedo, sino que empezaremos a ponernos a la escucha. No descartaremos a los despreciados, sino que miraremos como primeros aquellos que son considerados últimos. Esto, hermanos y hermanas, nos enseña hoy Jesús con su ejemplo. Dejémonos asombrar por Él y acojamos su novedad con alegría.” Homilía en la misa en la plaza de los Graneros, de Floriana, Malta, 3 de abril de 2022)

(10.04.22)

Noticia fiscal. En la Ley 7/2022, de 8 de abril, (BOE del 9) sobre residuos y suelos contaminados para una economía circular, se contienen normas tributarias. Así, se crea un impuesto especial sobre envases de plástico no reutilizables (arts. 67 a 83) y un impuesto sobre el depósito de residuos en vertederos, incineración y coincineración de residuos (arts. 84 a 97) y se regula la incidencia autonómica de los nuevos hechos imponibles (DA 7ª) y el régimen transitorio (DDTTA 6ª, 7ª y 8ª); la DF 3ª modifica el IVA en la base imponible (art. 79 Tres, regla 3ª LIVA) y en IVA (tipo 0% en las donaciones a entidades sin fines lucrativos para su destino para los fines de interés general.