LO TRIBUTARIO (nº 752)

La otra Ley 11/2021: las obligaciones formales (art. 29 LGT)

La LGT/2003 regula las obligaciones tributarias: a) obligación principal (arts. 19 a 22), que es el pago de la cuota tributaria en los casos de sujeción al producirse un hecho imponible (art. 20), que origina el devengo y la exigibilidad del impuesto (art. 21), salvo que sea aplicable una exención (art. 22); b) obligación de realizar pagos a cuenta (art. 23 LGT), anticipados, por retención o por pago fraccionado, del impuesto que corresponda; c) obligaciones entre particulares (art. 24 LGT) que consisten en retener, ingresar a cuenta o repercutir por parte de unos y de soportar la retención o la repercusión por parte de otros; d) obligaciones accesorias que son el interés de demora (art. 26 LGT), el recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo (art. 27 LGT) y los recargos (ejecutivo, de apremio reducido y de apremio) del período ejecutivo (art. 28 LGT); e) obligaciones tributarias formales (art. 29 LGT) que no tienen carácter pecuniario.

La regulación de las obligaciones formales se hace en un precepto abierto porque, sin perjuicio de las obligaciones que relaciona (presentar declaraciones censales, solicitar y utilizar el NIF, presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones, llevar y conservar libros y registros, expedir y entregar facturas  o documentos sustitutivos, aportar documentación e información, facilitar comprobaciones, entregar certificado de retenciones o ingresos a cuenta a los perceptores de renta), se establece que se podrán establecer “legalmente” otras obligaciones formales. En este sentido, es relevante recordar el artículo 3.2 LGT que establece que la aplicación de los tributos se basará, entre otros, en el principio de limitación de costes indirectos derivados del cumplimiento de obligaciones formales. Posiblemente, son muchísimas las personas afectadas por la habitual exigencia abrumadora de cumplir requerimientos y excede de lo razonable la obligación de comunicación electrónica con la Administración. De exorbitante se calificó por los tribunales la obligación de autoliquidar los impuestos.

La Ley 11/2021 añade nuevas obligaciones formales sobre todo de información. y ésta que llama la atención porque no consiste en “no incumplir la obligación principal”, sino en poder incumplirla: los productores, comercializadores y usuarios de sistemas informáticos o electrónicos que soporten los procesos contables, de facturación o de gestión, de quienes realicen actividades económicas, están obligados a que esos sistemas garanticen la integridad, conservación, accesibilidad, legibilidad, trazabilidad e inalterabilidad de los registros, sin interpolaciones, omisiones o alteraciones de las que no quede la debida anotación en los sistemas. Reglamentariamente se podrán establecer especificaciones y que los sistemas y programas estén certificados y utilicen formatos estándar. Y se tipifica (art. 201 bis LGT) una infracción específica. Pero no son sancionables ni las posibilidades ni siquiera las intenciones. La obligación formal sería utilizar sistemas informáticos que no impidan la investigación o comprobación y, en su caso, que cumplan las especificaciones y certificaciones “legalmente” establecidas, pues la habilitación reglamentaria a ese efecto comporta una nueva obligación tributaria que debe ser regulada por ley. En Derecho, los productores de sistemas que permitan que otros puedan incumplir obligaciones tributarias no son infractores tributarios; quizá responsables; y, mejor, cooperadores necesarios en la infracción.

DE LO HUMANO A LO DIVINO

Dicen que este año no se cumplen las previsiones recaudatorias. Para el año próximo se presupuesta la previsión de muchísimos más ingresos. Si se consigue, malo; si no, peor.

Dios es amor (1 Jn 4,3 y16) y cristianismo es amar, porque Dios derrama su amor en todos y cada uno rebosamos del amor de Dios en los demás. “Tú has creado el universo para derramar tu amor sobre todas las creaturas (Plegaria Eucarística IV). Los cristianos sabemos que por amor fuimos creados, hemos sido redimidos y estamos acompañados del amor de Dios hasta que lleguemos al cielo donde el Amor no espera y con Él estaremos para siempre. “Nosotros amamos porque Él nos amó primero” (1 Jn 4,19)

“En diversos momentos y de muchos modos habló Dios en el pasado a nuestros padres por medio de los profetas. En estos últimos días nos ha hablado por medio de su Hijo, a quien instituyó heredero de todas las cosas y por quien hizo también el universo” (Heb. 1, 1-2). “Bendito sea el Dios y Padre de nuestro Señor Jesucristo, que nos ha bendecido en Cristo con toda bendición espiritual en los cielos, ya que él nos eligió antes de la creación del mundo para que fuéramos santos y sin mancha en su presencia por el amor” (Ef 1,1-4)

Alianza de amor de Dios con todos, con sus creaturas. “Pondré mi ley en su pecho y la escribiré en su corazón, y yo seré su Dios y ellos serán mi pueblo. Ya no tendrán que enseñar el uno a su prójimo y el otro a su hermano, diciendo: “Conoced al Señor”, pues todos ellos me conocerán desde el menor al mayor -oráculo del Señor-, porque habré perdonado su culpa y no me acordaré más de sus pecados” (Is 31, 33-34)

Dios nos ama. Con amor de madre, con amor de novio, con amor de padre. “¿Es que puede una mujer olvidarse de su criatura, no compadecerse del hijo de sus entrañas? ¡Pues, aunque ellas se olvidaran, Yo no te olvidaré!” (Is 49,15). “Como un joven se desposa con una virgen, contigo se desposará tu constructor, y como se alegra el novio con la novia se deleitará en ti el Señor.” (Is 62,5). “Yo enseñé a andar a Efraín, lo tomaba en mis brazos, pero ellos no entendían que Yo los cuidaba. Con vínculos de afecto, los atraje con lazos de amor. Era para ellos como quien alza a un niño hasta sus mejillas, y me inclinaba a él y le daba de comer” (Os 11,3-4).

Dios se hizo como nosotros por amor. “Tanto amó Dios al mundo que el entregó a su Hijo Unigénito para que todo el que cree en él no perezca, sino que tenga vida eterna. Pues Dios no envió a su Hijo al mundo para juzgar al mundo, sino para que el mundo se salve por él” (Jn 3, 16-17). Y es que: “En el principio existía el Verbo y el Verbo estaba junto a Dios y el Verbo era Dios. Él estaba en el principio junto a Dios. Todo se hizo por él y sin él no se hizo nada de cuanto ha sido hecho. En él estaba la vida, y la vida era la luz de los hombres. Y la luz brilla en las tinieblas y las tinieblas no le recibieron… Y el Verbo se hizo carne y habitó entre nosotros y hemos visto su gloria, gloria como de Unigénito del Padre, lleno de gracia y de verdad” (Jn 1, 1-5 y 14).

Y Dios está con nosotros. Con cada uno. “Como el Padre me amó, así os he amado yo. Permaneced en mi amor. Si guardáis mis mandamientos, permaneceréis en mi amor, como yo he guardado los mandamientos de mi Padre y permanezco en su amor… Este es mi mandamiento que os améis los unos a los otros como yo os he amado, Nadie tiene más amor más grande que el de dar su vida por sus amigos” (Jn 15, 9-13).  

LA HOJA SEMANAL
(del 25 al 30 de noviembre) (año de san José; año de la Familia; mes del rosario)

Lunes (25)

San Frutos, ermitaño (30ª TO)
Palabras: “¿Y a ésta… no había que soltarla en sábado? (Lc 13,16)
Reflexión: Jesús cura a la encorvada durante años que es reprendida en la sinagoga
Propósito, durante el día: Señor, toma mi libertad, mi memoria, toda mi voluntad

Martes (26)

Santos Luciano y Marciano, mártires (30ª TO)
Palabras: “¿A qué se parece el reino de Dios?... a la levadura que ,,, (Lc 13,21)
Reflexión: una mujer toma y mete en tres medidas de harina” Todo fermenta
Propósito, durante el día: Presencia de Dios: en todo momento, en todo quehacer

Miércoles (27)

San Evaristo, papa (30ª TO)
Palabras: “Esforzaos en entrar por la puerta estrecha” (Lc 13,24)
Reflexión: “Hay últimos que serán primeros y primeros que serán último”
Propósito, durante el día: Señor, lo que quieras, cómo quieras, porque Tú lo quieres

Jueves (28)

Santos Simón, el cananeo, y Judas Tadeo, apóstoles
Palabras: “Escogió a doce de ellos” (Lc 6,15-16)
Reflexión: … Simón, apodado el Celotes, Judas el de Santiago y Judas Iscariote
Propósito, durante el día: Señor: dame lealtad, mantenme fiel. Ut sit! Ut videam!

Viernes (29)

San Feliciano, presbítero (30ª TO) (día de abstinencia)
Palabras: “¿Es lícito curar los sábados o no?” (Lc 14,3)
Reflexión: Jesús curó a un enfermo de hidropesía
Propósito, durante el día: Señor, gracias, perdón y ayúdame más

Sábado (30)

San Gerardo de Potenza, obispo (30ª TO)
Palabras: “Amigo, sube más arriba” (Lc 14,10)
Reflexión: Cuando te inviten, no te sientes en el puesto principal
Propósito, durante el día: Madre, no te alejes, ven conmigo a todas partes

(la reflexión y el propósito los fija cada uno, claro)

Las lecturas del día 24, domingo (30º TO, ciclo B; san Antonio María Claret), nos llaman a la alegría porque Él nos escucha: “Gritad de alegría… Se marcharon llorando, los guiaré entre consuelos” (Jr 31); “Dios es quien llama” (Hb 5); “Llamaron al ciego, diciéndole: - Ánimo, levántate, que te llama. Soltó el manto, dio un salto y se acercó a Jesús… - Maestro, que pueda ver. – Anda, tu fe te ha curado… Y al momento recobró la vista y lo seguía por el camino” (Mc10). Dios nos ama, uno a uno, cuida de nosotros.

PALABRAS DEL PAPA FRANCISCO

- “Miramos al Señor Crucificado, sumergido hasta el fondo en nuestra historia herida, y descubrimos la manera de hacer de Dios. Vemos que Él no se ha quedado allí arriba en los cielos, a mirarnos de arriba a abajo, sino que se ha abajado a lavarnos los pies. Dios es amor y el amor es humilde, no se eleva, sino que desciende, como la lluvia que cae sobre la tierra y trae vida. ¿Pero qué hay que hacer para ponerse en la misma dirección que Jesús, para pasar del emerger al sumergirse, de la mentalidad del prestigio, esa mundana, a la del servicio, la cristiana? Requiere compromiso, pero no es suficiente. Solos es difícil, por no decir imposible, pero tenemos dentro una fuerza que nos ayuda. Es la del Bautismo, de esa inmersión en Jesús que todos nosotros hemos recibido por gracia y que nos dirige, nos impulsa a seguirlo, a no buscar nuestro interés sino a ponernos al servicio. Es una gracia, es un fuego que el Espíritu ha encendido en nosotros y que debe ser alimentado. Pidamos hoy al Espíritu Santo que renueve en nosotros la gracia del Bautismo, la inmersión en Jesús, en su forma de ser, para ser más servidores, para ser siervos como Él ha sido con nosotros.” (Angelus, día 17 de octubre de 2021)

- “Sabemos sin embargo que una de las concepciones modernas más difundidas sobre la libertad es esta: “mi libertad termina donde empieza la tuya”. ¡Pero aquí falta la relación, el vínculo! Es una visión individualista. Sin embargo, quien ha recibido el don de la liberación obrada por Jesús no puede pensar que la libertad consiste en el estar lejos de los otros, sintiéndoles como molestia, no puede ver el ser humano encaramado en sí mismo, sino siempre incluido en una comunidad. La dimensión social es fundamental para los cristianos, y les consiente mirar al bien común y no al interés privado.

Sobre todo, en este momento histórico, necesitamos redescubrir la dimensión comunitaria, no individualista, de la libertad: la pandemia nos ha enseñado que necesitamos los unos de los otros, pero no basta con saberlo, es necesario elegirlo cada día concretamente, decidir sobre ese camino. Decimos y creemos que los otros no son un obstáculo a mi libertad, sino que son la posibilidad para realizarla plenamente. Porque nuestra libertad nace del amor de Dios y crece en la caridad.” (Audiencia general, día 20 de octubre de 2021)

(24.10.21)    

Noticia fiscal. Se ha aprobado el RD 899/2021, de 19 de octubre (BOE del 20) que modifica el RIRPF (arts. 51, 85.1, 87.5, 114.3 y nueva DT 19ªª) sobre excesos de aportación y cálculo de retenciones en prestaciones de planes de pensiones  e instituciones de previsión social.