Actuaciones inspectoras: desarrollo
Las actuaciones en el procedimiento de inspección esencialmente tienen un contenido probatorio y de calificación. Si el inspeccionado es declarante la actuación empieza con el examen de las declaraciones presentadas a la vista de la contabilidad, registros y justificantes que suelen ser los documentos requeridos en la comunicación de iniciación. Como la Administración tiene una abundante información (declaraciones anuales de retenciones y de operaciones con terceros, datos suministrados por entidades de crédito, gestoras de planes de pensiones, aseguradoras, otras entidades oficiales o derivados de registros oficiales y de muchas otras fuentes), igualmente se contrasta con ella lo declarado por el inspeccionado. En este aspecto de la actuación, es relevante tener en cuenta lo establecido en los artículos 105 a 108 LGT sobre la prueba, su carga y su valoración. En cuanto a la calificación jurídica de los hechos se trata de considerar la realidad de las operaciones y de los contenidos pactados (pago efectivo, condiciones) la causa de los actos o negocios realizados (simulación, fraude de ley, conflicto en la aplicación de norma tributaria) y el cumplimiento de los requisitos tributariamente exigidos. Un ejemplo significativo se encuentra en la acreditación de la realidad de los gastos y cuotas deducidas (posibilidades de actuación del proveedor, requisitos de la facturación) y en las condiciones para su deducibilidad fiscal (afectación, correlación los ingresos). A lo aquí señalado se debe añadir la interpretación de la norma aplicable.
Un repaso a las reseñas de jurisprudencia más reciente puede ser de utilidad. Así, sobre el contenido temporal: Aunque en el alcance de la actuación se señala un año cabe comprobar facturas del anterior porque originaron un saldo a compensar (TS 10-12-12). La inspección puede solicitar información de períodos prescritos sin afectar a la firmeza de la autoliquidación por prescripción (TS 19-2-13). La Inspección puede comprobar las inversiones hechas durante los 10 años anteriores aunque existan períodos prescritos (TS 30-4-13). Procedente deducción de gastos por I+D generados en períodos prescritos, aplicando para 2001 la doctrina de la compensación de bases negativas (TS 5-12-13). Se puede comprobar las bases negativas de períodos prescritos que afectan a períodos no prescritos, pero no cabe modificar la base imponible o la cuota de períodos prescritos ni negar o reducir las bases a compensar o las deducciones en la cuota a aplicar (AN 29-3-12)
Sobre la prueba: La información solicitada durante una inspección, si se debe tener y aportar, se debe dar aunque pudiera constituir prueba de la que se derivaran sanciones. Estos requerimientos son actos de trámite no cualificados y no producen indefensión (TS 18-3-14). Actuó según Derecho la Inspección cuando utilizó para liquidar los listados aportados por la empresa porque los libros no estaban legalizados, a la vista arts. 25, 27 y 31 CdeC y 327 Cc, aunque no pidiera que se aportara la contabilidad una vez legalizada (AN 27-3-14)
En ejecución de fallo: En la ejecución de sentencia el contribuyente no está obligado a aportar documentos aportados en el originario procedimiento, por el principio de conservación de los actos (TS 24-5-12). Si el TEAR resolvió ordenando nueva liquidación, no se podía iniciar una comprobación que, después de cinco años, cambiando los criterios aplicados, llegó a la misma cuota que en la primera liquidación. Hubo desviación de poder y se infringió el principio de buena fe (AN 24-7-12)
DE LO HUMANO A LO DIVINO
Al tiempo que en la UE se comienza a incluir en el cálculo del PIB la aportación a la economía de las actividades delictivas, se daba noticia del informe de una organización de inspectores de la Hacienda que contiene la propuesta de legalizar la prostitución y el tráfico de drogas blandas para luchar contra sus efectos adversos y aumentar los ingresos fiscales. Calculando a partir de la cifra de ingresos anuales de 18.000 millones de euros en determinados locales, se estima que se podría recaudar 6.000 millones en impuestos. Con la legalización se aumentaría el número de cotizantes a la Seguridad Social y se podría luchar con más eficacia contra la corrupción y las mafias asociadas. También se propone eliminar los billetes de 200 y 500 euros para luchar contra la economía sumergida y elevar el importe de deuda defraudada que tipifica el delito contra la Hacienda de 120.000 euros a 600.000 con lo que se evitaría la saturación de los tribunales. Al mismo tiempo se debería endurecer las penas para asegurar el ingreso
Todas estas proposiciones y otras que se podrían hacer permiten la reflexión tranquila sobre lo que podría ser y sobre lo que debería ser. La legalización de ciertas drogas, además de ser un medio de lucha contra sus “efectos adversos”, produciría mayores ingresos tributarios en cuanto la elaboración y distribución determinaría facturación, contabilización, declaración y devengo de impuestos. Pero ¿debería ser así?. La legalización de la prostitución significaría nuevos cotizantes, dependientes o autónomos, a la Seguridad Social y el control fiscal de las operaciones realizadas es de suponer que exigiendo facturación, registro y declaración de las mismas. Así se estima que se lucharía con más eficacia contra la corrupción y las mafias. Pero ¿dónde hay una ley que impida ahora exigir la tributación por esos ingresos?: o hay rendimientos o hay donación o hay ganancias injustificadas. Sólo hay que ponerse ya a la tarea. La supresión de ciertos billetes para luchar contra la economía sumergida ha tenido su precedente con la obligación de declarar la utilización de billetes de 500 euros. Esa medida afectaría sólo a ciertas operaciones “cuantiosas”, pero no a otras de menudeo habitual. Obligar a declarar a los que no declaran es un buen ideal. Pero, ¿debería ser así?. La prisión por deudas tiene defensores y contrarios. Y, además, acaba de modificarse el Código Penal con previsiones al respecto. También es discutible la existencia de un impuesto sobre el patrimonio en nuestro sistema tributario a la vista de la exigencia discriminada de la tributación de la renta ganada si se destina al ahorro, como se discute la existencia del ISyD en determinadas transmisiones.
En la vida del cristiano también conviene revisar la propia situación y nuestro proceder ordinario. En la lucha espiritual del mismo modo que se debe procurar avanzar en la práctica de las virtudes (fe, esperanza y caridad; prudencia, justicia, fortaleza, templanza; amabilidad, paciencia, prudencia, lealtad y fidelidad, honestidad, laboriosidad, castidad...), se ha de intentar erradicar las deficiencias, descubriendo y luchando contra el vicio dominante (soberbia, egoísmo, envidia, avaricia, juicios temerarios, ira, gula, lujuria...). Es una lucha que tiene avances y retrocesos, pero continua, sin descanso y sin cansancio, con la ayuda cierta de Dios que es fiel y nunca nos somete a pruebas sin darnos ayuda de sobra para superarlas (1 Co 10,13)
LA HOJA SEMANAL
(del 30 de junio al 5 de julio)
Lunes (30)
Los santos protomártires de la iglesia romana (13ª semana del TO)
Las palabras: “El Hijo del Hombre no tiene donde reposar la cabeza” (Mt 8,20)
La reflexión: Las ocupaciones humanas y el arrinconamiento de Dios
Propósito, durante el día: Corazón de Jesús, lo que quieras, como quieras
Martes (1)
San Aarón, hermano de Moisés
Las palabras: “¡Cobardes! ¡Qué poca fe!” (Mt 8,26)
La reflexión: Subió Jesús a la barca y los discípulos le siguieron. El temporal
Propósito, durante el día: Dios mío, aumenta mi fe y mi confianza en Ti
Miércoles (2)
San Longinos, mártir
Las palabras: “Le rogaron que se marchara de su país” (Mt 8,34)
La reflexión: Los endemoniados. La piara de cerdos despeñada.
Propósito, durante el día: Dios mío, quédate conmigo ahora y siempre
Jueves (3)
Santo Tomás, apóstol
Las palabras: “Dichosos los que crean sin haber visto” (Jn 20,29)
La reflexión: Si no veo, si no meto la mano, no lo creo
Propósito, durante el día: ¡Señor mío y Dios mío!
Viernes (4)
Santa Isabel de Portugal
Las palabras: “No he venido a llamar a los justos, sino a los pecadores” (Mt 9,13)
La reflexión: La vocación de Mateo, la comida con publicanos y pecadores
Propósito, durante el día: Dios mío, haz que viva confiado en tu misericordia
Sábado (5)
San Antonio María Zacaría, presbítero
Las palabras: “El vino nuevo se echa en odres nuevos” (Mt 9,17)
La reflexión: No hay luto cuando el novio está con los invitados
Propósito, durante el día: Dios mío, hazme limpio de corazón para alojarte en mí
(la reflexión y el propósito los fija cada uno, claro)
El domingo 29 celebramos la solemnidad de san Pedro y san Pablo, apóstoles. Las lecturas del día nos recuerdan la necesidad de vivir en y con la Iglesia: “La Iglesia oraba insistentemente” (Hech 12); “El Señor seguirá librándome de todo mal y me salvará” (2 Tim); “Sobre esta piedra edificaré mi Iglesia” (Mt 16), porque todos somos Iglesia, todos vivimos en ella y de ella. También nuestro amor debe ser eclesial, sin aislarnos, sin críticas, sin dejaciones. La Comunión de los Santos, la Iglesia triunfante del Cielo, la purgante del Purgatorio y la militante de los que vivimos, es una comunidad de amor.
PALABRAS DEL PAPA FRANCISCO
- “Si miramos a nuestro alrededor, nos damos cuenta de que existen muchas ofertas de alimento que no vienen del Señor y que aparentemente satisfacen más. Algunos se nutren con el dinero, otros con el éxito y la vanidad, otros con el poder y el orgullo. Pero el alimento que nos nutre verdaderamente y que nos sacia es sólo el que nos da el Señor. El alimento que nos ofrece el Señor es distinto de los demás, y tal vez no nos parece tan gustoso como ciertas comidas que nos ofrece el mundo. Entonces soñamos con otras comidas, como los judíos en el desierto, que añoraban la carne y las cebollas que comían en Egipto, pero olvidaban que esos alimentos los comían en la mesa de la esclavitud. Ellos, en esos momentos de tentación, tenían memoria, pero una memoria enferma, una memoria selectiva. Una memoria esclava, no libre.” (Homilía en la misa del Corpus Christi en el atrio de la basílica de San Juan de Letrán, el día 19 de junio de 2014)
- “La caridad de cristo acogida con corazón abierto, nos cambia, nos transforma, nos hace capaces de amar no según la medida humana, siempre limitada, sino según la medida de Dios. ¿Y cuál es la medida de Dios? ¡Sin medida! La medida de Dios es sin medida. ¡Todo! ¡Todo! ¡Todo! No se puede medir el amor de Dios: ¡es sin medida! Y así llegamos a ser capaces de amar también nosotros a quien no nos ama: y esto no es fácil. Amara a quien no nos ama... ¡No es fácil! Porque si nosotros sabemos que una persona no nos quiere, también nosotros nos inclinamos por no quererla. Y, en cambio, no. Debemos amar también a quien no nos ama. Oponernos al mal con el bien, perdonar, compartir, acoger. Gracias a Jesús y a su Espíritu, también nuestra vida llega a ser “pan partido” para nuestros hermanos. Y viviendo así descubrimos la verdadera alegría. La alegría de convertirnos en un don, para corresponder al gran don que nosotros hemos recibido antes, sin mérito de nuestra parte.” (Ángelus, en la plaza de San Pedro, el día 22 de junio de 2014)
- “Queridos amigos, pidamos al Señor, por intercesión de la Virgen María, Madre de le Iglesia, la gracia de no caer nunca en la tentación de pensar que podemos prescindir de los demás, que podemos prescindir de la Iglesia, que podemos salvarnos por nosotros mismos, ser cristianos de laboratorio. Al contrario, no se puede amar a Dios sin amar a los hermanos, no se puede amar a Dios fuera de la Iglesia; no se puede estar en comunión con Dios sin estarlo en la Iglesia, y no podemos ser buenos cristianos si no es junto a todos aquellos que buscan seguir al Señor Jesús, como un único pueblo, un único cuerpo, y esto es la Iglesia. Gracias.” (Audiencia general, en la plaza de san pedro, el día 25 de junio de 2014)
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