LO TRIBUTARIO

Reforma tributaria. LIS (5): regímenes especiales

La reforma no ha podido reducir el número de regímenes especiales: 1) agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y uniones temporales de empresas (arts. 43 a 47) que imputan a sus miembros las rentas obtenidas; 2) entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda (arts. 48 y 49), opcional, con bonificación del 85% de la renta; 3) sociedades de capital-riesgo y de desarrollo industrial regional (arts. 50 y 51) con exención de dividendos de las participadas para la entidad y de ésta para los socios; 4) instituciones de inversión colectiva (arts. 52 a 54), con exención para la institución y tributación de los socios y partícipes por los beneficios distribuidos y por imputación si la institución se constituye en paraíso fiscal; 5) consolidación fiscal (arts. 55 a 75), opcional, con tributación como un solo contribuyente, sin perder la individualidad y corrigiendo las operaciones dentro del grupo; 6) reestructuración de empresas (arts. 76 a 89: fusión, escisión aportación no dineraria de actividad y canje de valores y cambio de domicilio dentro de la UE), pretende la neutralidad fiscal de las operaciones, manteniendo valores fiscales originarios y difiriendo la tributación a las transmisiones posteriores, aplicable (art. 89) salvo comunicación, sin perjuicio de otras comunicaciones obligatorias, si hay motivo económico válido; 7) minería (arts. 90 a 94) permite la reducción de la base imponible por el factor agotamiento, cumpliendo los requisitos que se establecen; 8) investigación y explotación de hidrocarburos (arts. 95 a 99), también se refiere al factor agotamiento; 9) transparencia fiscal internacional (art. 100) con imputación de las rentas que se señalan si no son objeto de distribución; 10) entidades de reducida dimensión (arts. 101 a 105), para cifra de negocios inferior a diez millones de euros, permite disfrutar de ventajas fiscales: libertad de amortización para elementos nuevos del inmovilizado material y las inversiones inmobiliarias; mayor coeficiente de amortización en los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible; deducción de deterioro de créditos por posible insolvencia hasta el 1% sobre las deudas de proveedores; minoración de la base imponible por la reserva de nivelación de bases imponibles; 11) contratos de arrendamiento financiero (art. 106) con las condiciones establecidas, dando un tratamiento especial a los gastos por las cuotas satisfechas distinguiendo entre carga financiera y recuperación del coste; 12) entidades de tenencia de valores extranjeros (arts. 107 y 108), opcional y con entidades que no pueden aplicar el régimen, da un tratamiento fiscal especial a los dividendos distribuidos a los socios con cargo a rentas exentas (art. 21 LIS) que procedan de entidades no residentes, y a las rentas obtenidas por la transmisión de participaciones en la entidad de tenencia de valores o por separación de socio o liquidación de la entidad; 13) entidades parcialmente exentas (arts. 109 a 111) con rentas exentas y limitación de gastos; 14) comunidades titulares de montes vecinales en mano común (art. 112) con reducción de la base imponible en caso de aplicaciones especificadas de los beneficios en el plazo establecido; 15) entidades navieras en función del tonelaje (art. 113 a 117), previa solicitud y autorización, se aplica la estimación objetiva de la base imponible. Y aún habría otros: el régimen fiscal de cooperativas (Ley 20/1990) o de SACIMI (Ley 11/09)

En algunos regímenes especiales es de aplicación el concepto de actividad económica (art. 5 LIS) y que considera que en el arrendamiento de inmuebles sólo hay actividad cuando para su ordenación se utilice al menos una persona empleada con contrato laboral y jornada completa atendiendo, en su caso, a todas las entidades del grupo.

DE LO HUMANO A LO DIVINO

De entre las noticias tributarias de la semana destaca la referida a la publicación de las normas reglamentarias para realizar los pagos anticipados a cuenta del IRPF y, en especial, los porcentajes de retención e ingresos a cuenta. Se proclama que así empieza a realizarse la menor tributación derivada de la reforma del impuesto. Lógicamente, si bajan los tipos aplicables, deben bajar los porcentajes de los pagos a cuenta. Que la tributación es menor, o no, se verá en junio de 2016 cuando se autoliquide el impuesto. Y si entonces resulta que hay que devolver a dos de cada tres declarantes lo que han ingresado de más y anticipadamente, habrá que pensar que lo de ahora es un exceso.

La Santa Madre Iglesia, que nos lleva a sus hijos, a los fieles, de la mano mediante la Liturgia, igual que “da un respiro” en el espíritu de austeridad y penitencia en la Cuaresma con el domingo “Laetare” (4ª semana), también en el Adviento regala el domingo “Gaudete” (3º) cuya antífona de entrada recoge las palabras de san Pablo: “Estad siempre alegres en el Señor; os lo repito, estad alegres. El Señor está cerca” (Flp 4, 4-5). Muchos cristianos reflexionan en esta semana recordando las parábolas de la misericordia, que están llenas de alegría en Dios. La oveja perdida: “¿Quien de vosotros, si tiene cien ovejas y pierde una, no deja las noventa y nueve en el campo y sale en busca de la que se perdió hasta encontrarla? Y, cuando la encuentra, la pone sobre sus hombros gozoso, y, al llegar a casa, reúne a los amigos y vecinos y les dice: “Alegraos conmigo, porque he encontrado la oveja que se me perdió”. Os digo que, del mismo modo, habrá en el cielo mayor alegría por un pecador que se convierta que por noventa y nueve justos que no tienen necesidad de conversión” (Lc 15, 4-7). La moneda perdida: “¿O qué mujer, si tiene diez dracmas y pierde una, no enciende una luz y barre la casa y busca cuidadosamente hasta encontrarla? Y cuando la encuentra, reúne a las amigas y vecinas y les dice: “Alegraos conmigo, porque he encontrado la dracma que se me perdió”. Así os digo, hay alegría entre los ángeles de Dios por un pecador que se arrepiente” (Lc 15, 8-10). Es la alegría del cristiano que sabe que, aunque se haya olvidado de Dios, aunque le haya fallado, aunque lo haya arrinconado, Dios sale a buscarlo, enciende luces en nuestras almas, ayuda a barrer los obstáculos que se acumulan en nuestra conciencia y, se afana, hasta que podemos mirarlo e ir a su lado. Y, entonces, hay alegría en el cielo, se alegran los ángeles, todos los santos ríen y cantan.

No faltamos los que encontramos esos mismos sentimientos de amor divino, de redención y de misericordia en el Corazón de Jesús, en otros textos evangélicos: “Un hombre tenía una higuera plantada en su viña y fue a buscar en ella fruto y no lo encontró. Entonces le dijo al viñador: “Mira, hace tres años que vengo a buscar fruto en esta higuera sin encontrarlo; córtala, ¿para qué va a ocupar terreno en balde?”. Pero él le respondió: “Señor, déjala también este año hasta que cave a su alrededor y eche estiércol, por si produce fruto; si no, ya la cortarás” (Lc 13, 6-9). Así pedimos a Dios que tenga paciencia con nosotros, que nos ayude, repitiendo la jaculatoria del beato Álvaro del Portillo: “Gracias. Perdón. Y ayúdame más”. Y completamos la reflexión con textos del Antiguo Testamento: “No recordaréis las cosas pasadas, ni pensaréis en las cosas antiguas. Mirad que voy a hacer cosas nuevas; ya despuntan, ¿no os dais cuenta?... Y, Yo soy quien borra tus delitos por Mí mismo, y no recordaré tus pecados” (Is 43, 18-19 y 25). Es la misericordia de Dios. De modo que nuestra esperanza se fortalece: “¿Es que puede una mujer olvidarse de su niño de pecho, no compadecerse el hijo de sus entrañas? ¡Pues aunque ellas se olvidaran, Yo no te olvidaré!” (Is 49,15)

LA HOJA SEMANAL
(del 15 al 20 de diciembre)

Lunes (15)

San Valeriano, obispo (3ª Adviento)
Las palabras: “Se le acercaron para preguntarle” (Mt 21,23)
Reflexión: Los sumos sacerdotes y los ancianos intentaban comprometer a Jesús
Propósito, durante el día: Lectura espiritual: preparar la Navidad

Martes (16)

San Adelardo, confesor (3ª Adviento)
Las palabras: “Los publicanos y las prostitutas os llevan la delantera” (Mt 21,31)
Reflexión: Parábola de los dos hijos. El que dijo “no”, recapacitó y fue a trabajar
Propósito, durante el día: Ofrecer el trabajo: recordar el viaje a Belén

Miércoles (17)

Santa Yolanda, priora (3ª Adviento: feria del día)
Las palabras: “Jacob engendró a José, el esposo de María” (Mt 1,16)
Reflexión: Jesús nació de María.
Propósito, durante el día: Servir, ayudar, comprender, callar, pedir perdón y perdonar

Jueves (18)

La Expectación del Parto. Nuestra Señora de la O (3ª Adviento; feria del día)
Las palabras: “La criatura que hay en ella viene del Espíritu Santo” (Mt 1,20)
Reflexión: José hizo lo que le había mandado el ángel
Propósito, durante el día: Rezar por las madres y por los niños. Pensar en María.

Viernes (19)

San Urbano V, papa (3ª Adviento; feria del día)
Las palabras: “Yo soy Gabriel que sirvo en presencia de Dios” (Lc 1,19)
Reflexión: Zacarías dudó y replicó al ángel
Propósito, durante el día: Meditar en la Navidad. Adoración a la Santísima Trinidad

Sábado (20)

Santo Domingo de Silos, abad (3ª Adviento; feria del día)
Las palabras: “Dios te salve, llena de gracia, el Señor es contigo” (Lc 1,28)
Reflexión: María contestó: “Hágase en mí según tu palabra”
Propósito, durante el día: Tuyo soy, para Ti nací, ¿qué quieres Jesús de mi?

(la reflexión y el propósito los fija cada uno, claro)

Las lecturas del domingo, día 14 (3º Ad.; ciclo B; domingo “Gaudete”) llenan de alegría: “Desbordo de gozo con el Señor, y me alegro con mi Dios” (Is 61); “Estad siempre alegres” (1 Tes 5); “Allanad el camino del Señor” (Jn 1). La Navidad está cerca: es tiempo de preparar el alma para recibir al Niño como se merece. Y de pensar en María y en san José, de vivir con ellos la espera, de tenerlos como modelo.

PALABRAS DEL PAPA FRANCISCO

- “Ante el amor, ante la misericordia, ante la gracia divina derramada en nuestro corazón, la consecuencia que se impone es una sola: la gratuidad. Ninguno de nosotros puede comprar la salvación. La salvación es un don gratuito el Señor, un don gratuito de Dios que viene a nosotros y vive en nosotros. Como hemos recibido gratuitamente, así gratuitamente estamos llamados a dar (cf. Mt 10,8); a imitación de María, que, inmediatamente después de acoger el anuncio del ángel, fue a compartir el don de la fecundidad con la pariente Isabel. Porque, si todo se nos ha dado, todo se debe devolver. ¿De qué modo? Dejando que el Espíritu Santo haga de nosotros un don para los demás. El Espíritu es don para nosotros y nosotros, con la fuerza del Espíritu, debemos ser don para los demás y dejar que el Espíritu Santo nos convierta en instrumentos de acogida, instrumentos de reconciliación e instrumentos de perdón. Si nuestra existencia se deja transformar por al gracia del Señor, porque la gracia del Señor nos transforma, no podremos conservar para nosotros la luz que viene de su rostro, sino que la dejaremos pasar para que ilumine a los demás. Aprendamos de María, que tuvo constantemente la mirada fija en su Hijo y su rostro se convirtió en “el rostro que más se asemeja a Cristo” (Dante, Paraíso, XXXII, 87). Y a ella nos dirigimos ahora con la oración que recuerda el anuncio del ángel” (Angelus, en la plaza de San Pedro, el día 8 de diciembre de 2014, fiesta de la Inmaculada Concepción de María)

- “Ponemos estas realidades y estos deseos en la mesa del altar, como ofrenda agradable a Dios. Suplicando su perdón y confiando en su misericordia, celebramos el sacrificio y victoria pascual de Nuestro Señor Jesucristo. Él es el único Señor, el “libertador” de todas nuestras esclavitudes y miserias derivadas del pecado. Él es la piedra angular de la historia y fue el gran descartado. Él nos llama a vivir la verdadera vida, una vida humana, una convivencia de hijos y hermanos, abiertas ya las puertas de la “nueva tierra y los nuevos cielos” (Ap 21,1). Suplicamos a la Santísima Virgen María, en su advocación guadalupana –a la Madre de Dios, a la Reina y Señora mía, a mi jovencita, a mi pequeña, como la llamó san Juan Diego, y con todos los apelativos cariñosos con que se dirigen a Ella en la piedad popular–, le suplicamos que continúe acompañando, auxiliando y protegiendo a nuestros pueblos. Y que conduzca de la mano a todos los hijos que peregrinan en estas tierras al encuentro de su Hijo, Jesucristo, Nuestro Señor, presente en la Iglesia, en su sacramentalidad, especialmente en la Eucaristía, presente en el tesoro de su Palabra y enseñanzas, presente en el santo pueblo fiel de Dios, presente en los que sufren y en los humildes de corazón. Y si este programa tan audaz nos asusta o la pusilanimidad mundana nos amenaza que Ella nos vuelva a hablar al corazón y nos haga sentir su voz de madre, de madrecita, de madraza, ¿por qué tenés miedo, acaso no estoy yo aquí que soy tu madre?” (Homilía en la misa de la festividad de Nuestra Señora de Guadalupe, en la Basílica Vaticana, el día 12 de diciembre de 2014)