LO TRIBUTARIO (n.º 1199)

IVA: 10) Entregas y servicios: base imponible

La capacidad económica es el principio esencial de la ordenación de los tributos. Otros principios que se podían describir coloquialmente como “el que se beneficia paga”, como en las tasas por servicios públicos y en las contribuciones especiales por obras, o “el que perjudica legalmente paga”, como en la contaminación autorizada. Pero el art. 31.1 CE lo dice así: “Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica…”; y sigue: mediante un sistema tributario justo, inspirado en los principios de igualdad y progresividad, que en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio. Los estudiosos del Derecho descubrieron: que “todos” permite las exenciones y las no sujeciones por ley; que la igualdad, la progresividad y la no confiscación no se cumplen respecto de cada tributo, sino que exigen considerar el sistema tributario. Este absurdo fiscal permitió al TS, hace años, anular retenciones en el IRPF, calculadas sobre el ingreso bruto, que confiscaban la renta en la facturación de honorarios de los profesionales, criterio ya abandonado, claro; en cambio, el “progreso gubernativo” ha permitido la “exención con progresividad” en los mínimos del IRPF… Pero, tratando aquí del IVA, en la tributación de las entregas y servicios, la capacidad económica se considera manifestada por la base imponible en cada operación. Lo que profesamos el Derecho como hacendistas nos sentimos incómodos si no advertimos a todos, no sólo que la capacidad económica “gravada” en el IVA aparece en las adquisiciones de consumidores finales (que soportan el IVA por adquirir y no lo pueden deducir porque no generan IVA devengado) y no en fase anteriores; sino también de que la capacidad económica se ve afectada en el IVA, desde luego, con las estimaciones propias de los regímenes especiales (cuota en el simplificado, recargo de equivalencia en minoristas, compensación en agricultura … ) y con las limitaciones y exclusiones del derecho de deducción del IVA soportado.

Del IGTE, los que explican y los que estudian el IVA han heredado “la regla” que mejor define la base imponible: “algo más que el precio y algo menos que el precio: incluye las comisiones, seguros, portes, transportes, envases, embalajes y créditos contra el adquirente, las subvenciones vinculadas directamente al precio y los tributos y gravámenes sobre las mismas operaciones (el impuesto del impuesto)y las deudas asumidas; excluye los suplidos, descuentos y bonificaciones, las indemnizaciones que no constituyen contraprestación. La base imponible se regula con carácter general, en el artículo 78 LIVA que hay que leer con atención a los “no obstante” y “se considerará” (como es propio de las legislaciones deficientes). Se regula (art. 81 LIVA) la estimación directa, la objetiva y la indirecta. El tratamiento de las subvenciones ha tenido regulaciones diferentes sucesivas, cambios de criterio administrativo y cambios jurisprudenciales, “para mal”.

Pero también se regulan reglas especiales (art. 79 LIVA) para determinar la base imponible: si la contraprestación no es en dinero; si en la misma operación se entregan bienes o se prestan servicios de distinta naturaleza; en las operaciones de autoconsumo de bienes o de servicios y en los de transferencia; cuando existe vinculación entre las partes; en las transmisiones de bienes del comitente al comisionista en la comisión de venta; en los del comisionista a comitente; en la comisión cuando se prestan servicios por cuenta de terceros; en las entrega y servicios que no tengan por resultado oro de inversión si se emplea el aportado por el destinatario que adquirió con exención; cuando l contraprestación se fija en en moneda o divisa distintas d ellas españolas.

Y se regula también la modificación de la base imponible (art. 80 LIVA): por devolución de envases y embalajes, por descuentos y bonificaciones posteriores a la realización de la operación; cuando por resolución firme judicial o administrativa o por los usos de comercio quede sin efecto total o parcialmente la operación o se altere el precio con posterioridad; cuando el destinatario no haya pagado la repercusión y se declare concurso; cuando la repercusión sea incobrable en todo o en parte. La modificación está sometida a las reglas (art. 80 Cinco LIVA) que la ley establece. Cabe una fijación provisional y siempre con la condición de cumplir los requisitos reglamentarios.

DE LO HUMANO A LO DIVINO

“Crisis migratoria” por “violación de la integridad territorial”, “acogidos” por “invasores infractores de leyes y costumbres”, “derecho de asilo” por “Derecho de guerra”. Rendirse: “Pensat y fet” (val.)

Tiempo Ordinario. De la vida de los “cristianos viejos” se conserva la celebración de fiestas y conmemoraciones populares. Para algunos no es un recuerdo menos entrañable la fiesta de san Mateo, apóstol y evangelista, Recaudador de impuestos romanos en Cafarnaum de Galilea, y, antes de seguir a Jesús, en el Evangelio se le llama Leví. Modelo de vocación cristiana en la actividad mundana de la fiscalidad. Algún tributarista revivirá el pasaje evangélico junto al mostrador donde se cobraban impuestos: “Al marchar Jesús de allí vio a un hombre sentado al telonio, que se llamaba Mateo y le dijo: - Sígueme. Él se levantó y le siguió. Ya en casa, estando a la mesa vinieron muchos publicanos y pecadores y se sentaron también con Jesús y sus discípulos. Los fariseos, al ver esto empezaron a decir a sus discípulos: - ¿Por qué vuestro maestro come con publicanos y pecadores? Pero Él lo oyó y dijo: - No tienen necesidad de médico los sanos, sino los enfermos. Id y aprended que sentido tiene “Misericordia quiero y no sacrificios”; porque no he venido a llamar a los justos, sino a los pecadores” (Mt 9,9-13). La llamada a uno fue inmediatamente seguida por él y se sumaron muchos a la fiesta; y no faltaron los críticos; ni la explicación misericordiosa porque Dios es Amor (1 Jn 4,8 y16). En las oficinas de la Administración tributaria española, hasta no hace mucho tiempo, se celebraba los patronos, la Virgen del Perpetuo Socorro y san Mateo, y, al menos en Oviedo, se entregaban las “Haches” de oro en homenaje al compañerismo y buen hacer.

- Un salmo. “El Señores compasivo y misericordioso, lento a la ira y rico en misericordia. No dura siempre su querella ni guarda rencor perpetuamente. No nos trata según nuestros pecados ni nos paga según nuestras culpas. Pues cuanto se elevan los cielos sobre al tierra, así prevalece su misericordia con los que le temen. Cuanto dista el oriente del occidente, así aleja de nosotros nuestras iniquidades. Como se apiada un padre de sus hijos, así el Señor tiene piedad de los que le temen. Pues Él conoce de qué estamos hechos, recuerda que somos polvo. ¡El hombre! Como el heno son sus días: florece como flor silvestre; sobre él pasa el viento y no subsiste, ni se reconoce más su sitio. Pero la misericordia del Señor dura desde siempre y para siempre con los que le temen., y su justicia con los hijos de los hijos, con los que guardan su alianza y recuerdan sus mandatos y los cumplen” (salmo 103, 8-18).

- Apóstoles. “Bendito sea Dios Padre de nuestro Señor Jesucristo, que por su gran misericordia nos ha engendrado de nuevo -mediante la resurrección de Jesucristo de entre los muertos- a una esperanza viva, a una herencia incorruptible, inmaculada, y que no se marchita, reservada en los cielos para vosotros, que por el poder de Dios, estáis custodiados mediante la fe hasta alcanzar la salvación, preparada ya para ser manifestada en el tiempo último. Por eso os alegrías aunque ahora, durante un tiempo, tengáis que estar afligidos por diversas pruebas, para que la calidad probada de vuestra fe -mucho más preciosa que el oro perecedero que, sin embargo, se acrisola por el fuego- sea hallada digna de alabanza, gloria y honor cuando se manifieste Jesucristo: a quien amáis sin haberlo visto; y en quien, sin verlo todavía, creéis y os alegráis con un gozo inefable y glorioso, alcanzando así la meta de vuestra fe, la salvación de las almas” (1Pe 1,3-9).

- Los Padres. “A nosotros los renacidos por el sacramento del bautismo, se nos concede un gran gozo, ya que experimentamos en nuestro interior las primicias del Espíritu Santo, cuando entra en nosotros la inteligencia de los misterios, el conocimiento de la profecía, la palabra de la sabiduría, la firmeza de la esperanza, los carismas medicinales y el dominio sobre los demonios sometidos. Estos dones nos penetran como llovizna y, recibidos, proliferan en multiplicidad de frutos” (san Hilario, obispo, tratados sobre los salmos)

“Dame, Señor el amor con que quieres que te ame” (San Josemaría, “Forja”, 270)

LA HOJA SEMANAL
(del 20 al 27 de septiembre de 2026)

Lunes (21)

San Mateo, apóstol y evangelista (patrono de la Hacienda Pública)
Palabras: “Vio Jesús al pasar a un hombre llamado Mateo en el telonio ... (Mt 9,9)
Reflexión: … y le dijo: - Sígueme. Él se levanto y lo siguió”
Propósito, durante el día: Señor, que te busque, que te encuentre, que te siga siempre

Martes (22)

San Mauricio y compañeros mártires (25ª TO)
Palabras: “Vinieron a ver a Jesús su madre y sus hermanos… Entonces lo avisaron … (Lc 8,19)
Reflexión: … - Mi madre y mis hermanos son éstos: los que escuchan la palabra de Dios… “
Propósito, durante el día: Ayúdame a escucharte, a comprenderte y hacer lo que me dices

Miércoles (23)

San Pío de Pietrelcina, presbítero (25ª TO)
Palabras: “Los envió a proclamar el Reino de Dios y a curar a los enfermos… (Lc 9,2)
Reflexión: … No llevéis nada para el camino, ni bastón ni alforja ni pan ni dinero…”
Propósito, durante el día: Señor, dime lo que he de hacer y ayúdame para que lo haga bien

Jueves (24)

Nuestra Señora de la Merced (san Rústico de Aquitania) (25ª TO)
Palabras: Se decía el virrey Herodes: “¿Quién es este de quien oigo semejantes cosas? (Lc 9,9)
Reflexión: Y tenía ganas de ver a Jesús
Propósito, durante el día: Todo a Jesús por María. Todo a María para Jesús

Viernes (25)

Nª Sª de la Fuencisla (25ª TO) (día de abstinencia)
Palabras: “Jesús estaba orando solo, en presencia de sus discípulos, les preguntó: … (Lc 9,18)
Reflexión: - ¿Quién dice la gente que soy yo?”
Propósito, durante el día: Señor, mi Padre, mi Amigo, mi Consejero, llévame de la mano

Sábado (26)

Santos Cosme y Damián, mártires (los santos médicos) (25ª TO)
Palabras: “Al Hijo del hombre lo van a entregar en manos de los hombres… (Lc 9,44)
Reflexión: … Ellos no entendían… Y les daba miedo preguntarle sobre le asunto
Propósito, durante el día: Madre no me dejes; tus ojos de mi no apartes, ven conmigo a todas partes

(la reflexión y el propósito los fija cada uno, claro)

Las lecturas del día 20, domingo (25º TO, ciclo A) nos acomodan en el misterio de la voluntad de Dios: “Mis planes no son vuestros planes, mis caminos no son vuestros caminos” (Is 55); “Para mí la vida es Cristo y una ganancia el morir … Lo importante es que vosotros llevéis una vida digna del Evangelio de Cristo” (Flp 1); “¿Vas atener tu envidia porque yo soy bueno? … Los últimos serán los primeros y los primeros los últimos (Mt 20)

PALABRAS DEL PAPA FRANCISCO

- “Sólo el perdón libera y devuelve la luz, incluso allí donde la pobreza material y moral del hombre, por un momento, ha ensombrecido el horizonte y ha hecho incierto el camino. El perdón, como un viento favorable, disipa incluso las nubes más densas, hasta que vuelve a dejarnos ver el sol. El mismo san Pedro lo experimentó en varias ocasiones a lo largo de su vida; en particular cuando, tras haber negado y abandonado a Jesús durante la Pasión, al encontrárselo resucitado a orillas del lago, escuchó una única pregunta: “Simón… , ¿me amas?” (Jn 21,15), acompañada de una invitación: “Sígueme” (v. 19). Exactamente como al principio, el día de su primer encuentro, como si nada hubiera pasado. Y esta caridad, que olvida y sana, supondrá para el primero de los apóstoles la confirmación de su misión. Pidamos, pues, a la Virgen María, Madre de la Misericordia, que nos ayude a perdonar siempre, incluso cuando resulte difícil dar el primer paso, y a difundir, con valentía y constancia, la luz serena y sanadora del amor que vence al odio y desarma todo rencor.” (Angelus,13 de septiembre de 2026)

- “Queridos hermanos y hermanas, esta visión de la humanidad como “comunidad de personas” es un legado valioso que nos ha dejado el Concilio Vaticano II. Nos ayuda a todos nosotros a realizar un discernimiento personal y comunitario, para valorar con responsabilidad los proyectos sociales y políticos de hoy, en base a los criterios de la dignidad de la persona humana, de la justicia social y de la libre participación en la construcción del bien común. Porque el futuro de la humanidad depende del compromiso de cada uno para colaborar con Dios y con los hermanos a construir un mundo más humano” (cfr. GS, 30)” (Audiencia general, 16 de septiembre de 2026)

- Cultivar un sano realismo 218. Necesitamos un sano realismo, que evite tanto el idealismo político como el cinismo. De hecho, existe un idealismo que, para salvar su propia visión del mundo, selecciona los hechos, los manipula, los renombra y termina habitando una realidad construida a la medida de sus propias convicciones. Por otro lado, existe también un realismo degradado que confunde la constatación con la resignación: dado que la fuerza domina, concluye que debe dominar. El realismo auténtico no renuncia a cambiar el mundo: comienza por ver con claridad los intereses, los miedos, las limitaciones y las relaciones de poder, precisamente para calcular qué es posible lograr y con qué pasos. No reduce la política a la moralidad, pero tampoco la entrega a la violencia: busca modos viables para que la paz sea más que una palabra, es decir, instituciones creíbles, garantías verificables, negociaciones pacientes, prevención de conflictos y protección de los civiles.

Relanzar el diálogo 219. Para construir la civilización del amor debemos ejercitar el diálogo. Este es el principal instrumento de la convivencia entre las personas y entre los pueblos, y es la alternativa al conflicto abierto. Ya lo recordaba Pío XII en vísperas de la Segunda Guerra Mundial, cuando afirmaba que con la paz no se pierde nada, mientras que con la guerra todo se puede perder, y que los hombres deben volver a dialogar, porque un diálogo sincero y perseverante abre siempre la posibilidad de una solución honorable...

La necesidad de la diplomacia y el multilateralismo. 227. En el contexto internacional, la diplomacia de la Santa Sede asume el principio evangélico de la misericordia como criterio concreto de la acción política. Es una de las formas en que la Santa Sede se pone al servicio de la humanidad, llamando a las conciencias a la caridad y a la verdad, defendiendo la dignidad de cada persona y haciéndose voz de los pobres, de los migrantes y de las víctimas de las guerras. De este modo, la diplomacia pontificia expresa la catolicidad de la Iglesia y contribuye a la construcción de una civilización del amor en la que también las nuevas tecnologías estén orientadas al bien común.

Orar y esperar 228. Estas vías de compromiso se nutren de la oración y la alimentan. Para nosotros, en efecto, la paz, ante todo, “proviene de Dios, Dios que nos ama a todos incondicionalmente”. Es un don entregado por Jesús a sus discípulos el día de Pascua: “¡La paz esté con ustedes! Esta es la paz de Cristo resucitado, una paz desarmada y una paz desarmante, humilde y perseverante”. Con estas palabras saludé a la Iglesia y al mundo el día de mi elección a la Sede de Pedro, y deseo repetirlas para invitar a todos a pedir este don. No nos cansemos de orar por la paz y de comprometernos a hacerla realidad en nuestras relaciones y en la sociedad. (Enc. Magnifica humanitas)

(20.09.26)